孫鵬

【摘要】內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。作者試圖從內(nèi)部審計的自身特點、內(nèi)容結(jié)構(gòu)、開展程序、組織保障等方面對如何做好內(nèi)部審計工作做了初步探討。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；組織；開展

一 什么是內(nèi)部審計

1、內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價，是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。

2、內(nèi)部審計與社會審計的區(qū)別

內(nèi)部審計作為企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其作用越來越重要。內(nèi)部審計不同于社會審計，內(nèi)部審計報告與社會審計報告存在較大差別，社會審計遵循的是獨立審計準則，而內(nèi)部審計遵循的是內(nèi)部審計準則。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的，從而使內(nèi)部審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟責任及經(jīng)營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對本單位負責并對外保密。

二 內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1、責任控制制度。責任控制制度是以確定經(jīng)濟組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟責任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權(quán)，各種崗位責任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否達到分工明確，職責分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務是否分離，會計事項的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

3、會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性。

4、經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴密，反映企業(yè)是否能正常進行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

5、財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應實行專人管理。

三 內(nèi)部控制審計的程序與方法

1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應的記錄。審計人員應考慮被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務復雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復雜程度、審計重要性、相關內(nèi)部控制類型、相關內(nèi)部控制汜錄方式、固有風險的評估結(jié)果等因素，對內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)采取有效的方法進行審計，主要方法包括：（1）查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?；?）詢問被審計單位有關人員，并查閱相關內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的運行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。

2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認內(nèi)部控制風險，初步評價實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程。通常出現(xiàn)以下情況之一時，應將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；（3）不擬進行符合性測試。對某項會計報表認定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，則不應評價其控制風險處于高水平。（1）相關內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，（2）擬進行符合性測試。

3、實施符合性測試程序，證實有關內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的效果。 符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。內(nèi)部控制符合性測試常用的方法主要有四種：（1）詢問法，審計人員為了解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務執(zhí)行情況。（2）觀察法。審計人員親臨被審計單位的工作現(xiàn)場，實地觀察有關人員的實際工作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。（3）證據(jù)檢查法。審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關證據(jù)，檢查是否認真執(zhí)行相關控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。（4）重復執(zhí)行法。審計人員就某項內(nèi)部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

4、評價內(nèi)部控制的強弱，評價控制風險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。綜合評價的主要內(nèi)容有：（1）內(nèi)部控制有效實施，評價控制風險為低，規(guī)劃僅對各項賬戶余額和交易進行有限的實質(zhì)性測試。（2）重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制定出實質(zhì)性審計策略。審計人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測試后，若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，就應對內(nèi)部控制風險估計水平和可靠性重新進行調(diào)整。（3）針對內(nèi)部控制的缺陷，確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序。通過符合性測試，審計人員根據(jù)所掌握具體缺陷和不足，制定下一步實質(zhì)性審計方案，其范圍應涵蓋在初步評價和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容。（4）就內(nèi)部控制缺陷，向被審計單位提出改進建議。審計人員對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進措施，以管理建議書的方式，反映給被審計單位。

四、做好內(nèi)部審計的保障

1、領導重視，制度健全。建立內(nèi)審機構(gòu)是保證內(nèi)審工作的前提，要建立由企業(yè)主要領導直接領導下的審計監(jiān)督體系。負責監(jiān)督、審查和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，促進組織目標的實現(xiàn)。對本企業(yè)的財務管理、工程項目管理、原材料管理及有關制度的落實與可行性等方面進行審計監(jiān)督。

2、完善程序，落實職責。公司對有關的管理制度、辦法進行了不斷的修訂和完善，在經(jīng)濟合同、工程支出等必審項目的管理制度中增加了審計監(jiān)督關口，把審計監(jiān)督作為一個必不可少的環(huán)節(jié)和控制點，納入到有關工作的管理和控制過程之中，從制度上推動了事前、事中審計的開展，有效的提高了審計作用的發(fā)揮。

3、加強培訓，提高水平。根據(jù)內(nèi)部審計知識面不斷拓展的形勢要求，加大審計人員后續(xù)教育的力度。組織內(nèi)審人員參加經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部審計法規(guī)及《內(nèi)部審計準則》培訓班，組織審計人員走出去向其他單位學習交流，通過不斷交流，開闊視野，共同切磋審計技術(shù)，探討解決問題的方法，達到相互促進，共同提高。