田珂

[摘 要]食用植物油加工企業(yè)作為涉農(nóng)行業(yè)，有較大的增值稅籌劃空間，充分研究國家相關(guān)政策，總結(jié)出一些稅收籌劃方法，以指導(dǎo)企業(yè)降低稅負(fù)。

[關(guān)鍵詞]食用植物油加工企業(yè)；增值稅；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.34.175

1 稅收籌劃的意義

食用植物油加工企業(yè)是涉農(nóng)行業(yè)的植物油品加工、銷售產(chǎn)業(yè)鏈中的核心環(huán)節(jié)，由數(shù)量眾多的經(jīng)營個體組成，這些經(jīng)營個體在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍、營業(yè)地點(diǎn)、經(jīng)營方式、人員結(jié)構(gòu)等方面均存在眾多差異，因此每個經(jīng)營個體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業(yè)的增值稅籌劃對行業(yè)內(nèi)不同的經(jīng)營個體都具有指導(dǎo)意義。同時增值稅作為價外稅，最終稅負(fù)會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價格中由消費(fèi)者買單，因此做好該稅收籌劃有利于企業(yè)提供質(zhì)美價廉的植物油產(chǎn)品以提高全體國民的生活質(zhì)量。

2 稅收籌劃的途徑

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生交易就會產(chǎn)生納稅義務(wù)。按照增值稅稅負(fù)鏈的環(huán)節(jié)考慮，可通過以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。

2.1 關(guān)注商品流通環(huán)節(jié)

在商品流通環(huán)節(jié)中，減少交易次數(shù)和選擇有利于企業(yè)自身降低稅負(fù)，合作伙伴會為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務(wù)，因此企業(yè)整合供、銷商身份，減少交易環(huán)節(jié)就能減少征稅環(huán)節(jié)。同時我國對一般納稅人納稅義務(wù)和小規(guī)模納稅人的納稅義務(wù)是差別對待的，因此消費(fèi)者以同一價格從企業(yè)購買，不同納稅身份的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因而在確保企業(yè)利潤相同的情況下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注合作伙伴的納稅人身份。

2.2 優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)鏈

食用植物油加工企業(yè)在原材料的采購—加工—銷售整個過程中除了材料的采購成本可抵扣外，會包含眾多不能抵扣的直接、間接費(fèi)用，導(dǎo)致沒有進(jìn)項(xiàng)的名義增值率較高。因此企業(yè)可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程的方式轉(zhuǎn)移名義增值額，轉(zhuǎn)化部分無法抵扣的生產(chǎn)要素成本為進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來實(shí)現(xiàn)利潤的分流；也可借助市場終端消費(fèi)者不需開具發(fā)票的實(shí)際情形，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大化保留；還可以通過兼并、分立等形式轉(zhuǎn)換納稅人身份，通過轉(zhuǎn)變公司形式、改變銷售方式等途徑實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

3 稅收籌劃方法

3.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)可通過無差別平衡點(diǎn)增值率判別法、無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業(yè)“節(jié)稅”。實(shí)際操作中，小規(guī)模納稅人可通過合并、聯(lián)合、擴(kuò)大規(guī)模等方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人；另一方面一般納稅人可通過企業(yè)分立、業(yè)務(wù)剝離的形式使銷售額分散，進(jìn)而使公司整體或局部單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，進(jìn)而獲得更高節(jié)稅利益。但在企業(yè)選擇納稅人身份時，應(yīng)考慮整個資金鏈的情況，如果銷售對象多為一般納稅人，通常應(yīng)選擇做一般納稅人；如果客戶多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。

3.2 利用銷售中的折扣和折讓進(jìn)行稅收籌劃

在實(shí)務(wù)操作中，我們應(yīng)該充分利用折扣、折讓政策，嚴(yán)格按照稅法要求開具符合條件的增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到稅收籌劃的目的。對于現(xiàn)實(shí)操作中的各種銷售策略，價格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時，食用植物油加工企業(yè)還應(yīng)綜合考慮購買方的心理偏好，促銷引起的總利潤增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實(shí)達(dá)到節(jié)稅增值的最終目的。如果通過全面考慮，不得不選擇折扣銷售外的促銷方式，應(yīng)考慮在開具發(fā)票或簽訂購銷合同時將銷售折扣、實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。

3.3 兼營行為的稅務(wù)籌劃

食用植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時還有稅率17%的工業(yè)用磷脂及工業(yè)用油品、各種粕類產(chǎn)品（豆粕、玉米粕、菜籽粕等），其經(jīng)營業(yè)務(wù)還涉及運(yùn)輸服務(wù)。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類免征增值稅。對于兼營行為的征稅處理，國家有明文規(guī)定，因此在涉及兼營行為時，企業(yè)一定要分別核算銷售額、營業(yè)額，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策。

3.4 混合銷售行為下的運(yùn)輸勞務(wù)籌劃

當(dāng)食用植物油加工企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)時，可以運(yùn)用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)法予以確定。當(dāng)可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重R>23.53%時，自營車輛運(yùn)輸稅負(fù)較輕；當(dāng)R<23.53%時，外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)稅負(fù)較輕，此時食用植物油加工企業(yè)可以將自營車輛“獨(dú)立”出來成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營成本。是否成立運(yùn)輸公司，要根據(jù)運(yùn)輸業(yè)務(wù)量特別是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅效益是否可以維持運(yùn)輸公司的整體運(yùn)營成本。

3.5 運(yùn)用代墊運(yùn)費(fèi)的方式稅收籌劃

符合增值稅稅法精神的個別代墊費(fèi)用不算作價外費(fèi)用，因此可不計入銷售額內(nèi)，不用繳納增值稅，企業(yè)可以利用費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)嫁的原理，實(shí)施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業(yè)在銷售貨物時，可以通過與購貨企業(yè)按照產(chǎn)品正常價格簽訂銷售合同和代辦運(yùn)輸合同的方式，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)；如果存在代墊運(yùn)費(fèi)情形，一定要嚴(yán)格按照要求開具發(fā)票并完成發(fā)票傳遞。

3.6 代銷方式選擇的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)的代銷通常有收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式，兩種方式下稅務(wù)處理各不相同。就銷貨方而言，視同買斷的方式較好，但此時受托方要同時繳納增值稅和營業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節(jié)約的稅款與受托方進(jìn)行分配十分重要。如果委托方能將節(jié)約的相關(guān)稅款用于彌補(bǔ)受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買斷的方式開展合作。

3.7 通過改變可抵扣稅額進(jìn)行稅收籌劃

3.7.1 擴(kuò)大期末采購量，遞延納稅

若食用植物油加工企業(yè)在納稅期末仍有大量的周轉(zhuǎn)資金，可以通過大量購進(jìn)原材料的方式獲得增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體操作為提高買價并以其他方式補(bǔ)償對方以擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，若普通發(fā)票價格和取得增值稅專用發(fā)票價稅合計金額相同，首選普通發(fā)票。

3.7.2 存貨損失的處理方法籌劃

根據(jù)增值稅相關(guān)政策，只有企業(yè)發(fā)生因管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、貨物發(fā)霉變質(zhì)等非正常損失情況時才可按實(shí)際發(fā)生的損失轉(zhuǎn)出損失部分所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。食用植物油加工企業(yè)發(fā)生非正常損失后，企業(yè)往往通過報廢或低價賤賣的方式處理。報廢需要按照有關(guān)程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報批，手續(xù)煩瑣，需要消耗大量的人力、精力；低價賤賣會有收入實(shí)現(xiàn)，因此會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，此時企業(yè)只需按照實(shí)際情況將發(fā)生的非正常損失部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對較低，是企業(yè)首選。

3.7.3 購進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額

食用植物油加工可以在經(jīng)營業(yè)績允許的情況下，通過分批購置或更新固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。通過增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額，既降低了當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額又同時為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時，可在滿足固定資產(chǎn)功能需求的前提下，通過對比供應(yīng)商的身份、固定資產(chǎn)自身新舊性質(zhì)等進(jìn)行納稅籌劃。通常增值稅小規(guī)模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購買固定資產(chǎn)時只需比對選擇含稅價格較低、質(zhì)量符合要求的固定資產(chǎn)即可。而增值稅一般納稅人在購入固定資產(chǎn)時，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產(chǎn)的質(zhì)量、運(yùn)輸成本、售后服務(wù)等因素，運(yùn)用現(xiàn)金流量無差別平衡點(diǎn)法，選擇使企業(yè)現(xiàn)金流出量最小的方式購買。

3.8 納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收籌劃

3.8.1 充分利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃

食用植物油加工企業(yè)若預(yù)計到貨款能夠當(dāng)月順利收回，則可采取直接收款方式銷售；若預(yù)計到貨款當(dāng)月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時間可以確定時可以考慮賒銷方式或分期收款方式來進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)務(wù)操作中可以通過在購銷雙方簽訂的書面合同中約定收款日期的方式來實(shí)現(xiàn)銷售方式的稅收籌劃。

3.8.2 利用委托代銷方式銷售貨物進(jìn)行納稅籌劃

當(dāng)購貨企業(yè)要求銷售貨物后再付款，并且付款時間無法提前預(yù)知時，銷售企業(yè)可考慮采用委托代銷方式銷售貨物，按照稅法要求以實(shí)際收到的貨款、代銷清單分期計算銷項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。

3.9 延遲進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證、抵扣時間的稅收籌劃

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，我國采取憑票抵扣的方式核定應(yīng)繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可進(jìn)行稅額抵扣。實(shí)務(wù)操作中，如果食用植物油加工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在兼營不得抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分，且企業(yè)各月收入不均衡，此時可充分利用180天的增值稅認(rèn)證、抵扣期限，找準(zhǔn)最佳時間點(diǎn)，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業(yè)總體稅負(fù)。

3.10 稅收優(yōu)惠政策的綜合運(yùn)用

根據(jù)目前國家對涉農(nóng)企業(yè)的稅收扶持政策，食用植物油加工企業(yè)可以建設(shè)自己的油料作物種植農(nóng)場。若將農(nóng)場獨(dú)立出來成為獨(dú)立核算的法人，企業(yè)以平價從農(nóng)場采購可以獲得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，農(nóng)場可以免繳增值稅。企業(yè)也可將農(nóng)場作為育種基地，成立農(nóng)民專業(yè)合作社性質(zhì)的子公司，將農(nóng)場的育種賣給農(nóng)戶，再從農(nóng)民專業(yè)合作社收購原材料。這樣企業(yè)通過子公司不僅獲得了穩(wěn)定的原材料來源，從源頭上保證了原材料質(zhì)量，而且子公司在原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)免繳增值稅，食用植物油加工企業(yè)采購的原材料可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，通過集團(tuán)化運(yùn)作確保集團(tuán)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[Z].中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局第50號，2008.

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