王瑞

[摘要]企業(yè)的審計(jì)工作應(yīng)該在基本程序的控制下有序進(jìn)行，針對所收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析和管理，按照審計(jì)分析的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析。在促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)展中，所有報(bào)銷的意見都應(yīng)該實(shí)事求是，這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)的收支才能從審計(jì)的角度得到解釋，使得企業(yè)能夠充分執(zhí)行財(cái)務(wù)制度。

[關(guān)鍵詞]結(jié)構(gòu)化；企業(yè)審計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129

1企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的作業(yè)流程

11數(shù)據(jù)歸集和處理過程

主要是以審計(jì)數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)，利用ETL工具，將從企業(yè)獲取分布的、異構(gòu)的數(shù)據(jù)，按照《計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告——國家審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》的元素類型、字段、粒度和維度的要求，抽取到臨時(shí)中間層后進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成，最后加載到數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市中，完成聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘基礎(chǔ)的全過程。

主要有三個(gè)步驟：

一是數(shù)據(jù)獲取。是指對從企業(yè)取得數(shù)據(jù)并歸集到數(shù)據(jù)中心的前期準(zhǔn)備。目前的數(shù)據(jù)獲取途徑主要有：審計(jì)項(xiàng)目采集的原始數(shù)據(jù)庫（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）、依法報(bào)送的審計(jì)數(shù)據(jù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)采集的數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)格式可以為文本、數(shù)據(jù)庫文件、XML文件。

二是ETL整理。負(fù)責(zé)將審計(jì)對象的關(guān)系數(shù)據(jù)、平面數(shù)據(jù)文件按照《國家審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》從數(shù)據(jù)源抽取到臨時(shí)中間層，進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成后完成向目標(biāo)數(shù)據(jù)倉庫轉(zhuǎn)化的過程，是實(shí)施數(shù)據(jù)倉庫的重要步驟，也是聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。

三是建立企業(yè)審計(jì)專業(yè)主題數(shù)據(jù)倉庫。是指根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和《國家審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》，為實(shí)現(xiàn)OLAP多維分析、商業(yè)智能（BI）、數(shù)據(jù)挖掘而設(shè)計(jì)、建立的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)環(huán)境，具有面向主題、集成性、穩(wěn)定性和時(shí)變性的特征。

12審計(jì)數(shù)據(jù)分析方式

項(xiàng)目分析和專題分析是通過數(shù)據(jù)倉庫的深加工，利用審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，目前，已形成查詢型分析、多維分析和發(fā)掘型分析三個(gè)層次的技術(shù)方法與思路。

一是查詢型分析。主要是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評價(jià)的審計(jì)思路，通過交互方式的方法檢索企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫，從中挑選出感興趣的目標(biāo)信息的過程。

二是多維分析。主要是指審計(jì)人員通過多維數(shù)據(jù)分析工具，展示集團(tuán)企業(yè)或者某個(gè)行業(yè)的諸多屬性，通過切片、旋轉(zhuǎn)、鉆取等各種分析動作，使審計(jì)人員能從多個(gè)角度觀察審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和關(guān)系。

三是發(fā)掘型分析。主要是指數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘主要是指審計(jì)人員針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)而采用的一種信息處理技術(shù)，是一種采取排除人為因素而通過自動或者半自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中嶄新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的過程，在此過程中不僅可以發(fā)現(xiàn)潛在的“知識”，為預(yù)防和查找電子化經(jīng)濟(jì)犯罪獨(dú)辟蹊徑，而且還能豐富審計(jì)理論經(jīng)驗(yàn)和決策支撐，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。但目前這種優(yōu)異的技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用較少，應(yīng)用的方法也不成熟。

2審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債及現(xiàn)金流

21瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

看兩年現(xiàn)金余額以及現(xiàn)金流量表的收入支出分布。拿應(yīng)收賬款余額除以月均營業(yè)收入，看應(yīng)收賬款到底大致相當(dāng)于幾個(gè)月的收入（應(yīng)付賬款類似），掂量一下靠不靠譜，無法掂量也可以知道一下有個(gè)底。現(xiàn)金+各種應(yīng)收應(yīng)付款的凈額可視為一個(gè)公司可確定的類現(xiàn)金資產(chǎn)（補(bǔ)充：A股個(gè)別公司預(yù)付賬款很大的，在會計(jì)上經(jīng)常是做錯賬，比如將預(yù)付購置固定資產(chǎn)計(jì)入了流動資產(chǎn)）。土地和房產(chǎn)的市價(jià)和賬上價(jià)值差別比較大，需要單獨(dú)拿出來劃分，專用機(jī)器和軟件、長期待攤費(fèi)用以及商譽(yù)大多數(shù)時(shí)候可以視為低價(jià)值或無價(jià)值資產(chǎn)，因?yàn)橘u出去不值錢，而其掙錢能力已經(jīng)納入利潤表分析中已反映的盈利能力了。

看利潤表是想知道公司最近幾年都掙了多少錢以及增長率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能賺多少錢?？促Y產(chǎn)負(fù)債表是想知道公司現(xiàn)在手上有幾類現(xiàn)金資產(chǎn)。這兩者加起來就是公司的絕對估值，不準(zhǔn)確，但可以心里有底?？蠢麧櫛肀瓤促Y產(chǎn)負(fù)債表要花時(shí)間多，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的凈資產(chǎn)是已經(jīng)存在的事實(shí)，它是多少就是多少，八九不離十；但看利潤表的收入、成本和費(fèi)用，了解背后的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，以及行業(yè)前景、競爭狀況和企業(yè)的競爭力，進(jìn)而來預(yù)測公司未來盈利前景和增長率，才是最核心和最困難的地方。

22關(guān)于現(xiàn)金流量表

可能學(xué)會計(jì)的都知道，現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表倒算出來的，并不是每一筆現(xiàn)金流的匯總（官方指引就是這樣編制的，也沒有公司做賬會去精細(xì)到劃分現(xiàn)金流量類別）。所以，現(xiàn)金流量表并不重要，因?yàn)樗从车氖聦?shí)，已經(jīng)分散在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的明細(xì)里面，僅僅起到輔助作用。另外，現(xiàn)金流量表涉及較多計(jì)算過程，如果編制者不細(xì)致還容易算錯，加之現(xiàn)金流量表有些項(xiàng)目是列示“總額”“凈額”編報(bào)表的人也很容易出錯，

看報(bào)表的人自然就會不太肯定或信任。所以，現(xiàn)金流量表僅僅是一個(gè)承擔(dān)現(xiàn)金流量的“目錄”的角色，而且還要小心它到底有沒有計(jì)算對。但分析方式是有問題的：其一，現(xiàn)金流量表是倒算出來的，有邏輯錯誤只能說明它計(jì)算不對；其二，財(cái)報(bào)質(zhì)量有嚴(yán)重問題，跟造假還不能產(chǎn)生直接聯(lián)系，造假本身不會導(dǎo)致會計(jì)邏輯錯誤，最多只會導(dǎo)致數(shù)據(jù)看起來不符合商業(yè)邏輯。

3企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的作用實(shí)施

具體包括：與企業(yè)管理層的溝通。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)只有加強(qiáng)與管理層的溝通，積極宣傳財(cái)務(wù)審計(jì)理念，展現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)成效，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才會給予財(cái)務(wù)審計(jì)大力支持；與相關(guān)職能部門的溝通。與企業(yè)相關(guān)職能部門的溝通能夠直接獲得被審計(jì)單位經(jīng)營情況、管理流程、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制評估等結(jié)果，有利于爭取人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的支持；與被審計(jì)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人員的主動溝通。各種審計(jì)資料如財(cái)務(wù)收支報(bào)表、被審計(jì)單位對有關(guān)問題的回復(fù)等必須要求與被審計(jì)單位相關(guān)工作人員進(jìn)行溝通才能取得。所以，加強(qiáng)與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通，建立融洽的關(guān)系，有利于拓寬審計(jì)思路和發(fā)現(xiàn)問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)從而糾正企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行問題，完善企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，絕大部分企業(yè)的生存和發(fā)展都與復(fù)雜的市場活動、激烈的市場競爭緊密相關(guān)，這必然提高了對企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量要求，因此企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的首要職能是防錯糾弊，規(guī)范會計(jì)行為，通過對企業(yè)收支的審計(jì)，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整；同時(shí)，相關(guān)審計(jì)人員要保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，只有高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告才能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題并加以糾正，因此必須確保審計(jì)實(shí)施的真實(shí)性，規(guī)范審計(jì)行為。

促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)一步完善審計(jì)制度。國家審計(jì)與社會審計(jì)均屬于企業(yè)外部審計(jì)的范疇，相比于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象主要是本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，因此內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)等有很多相同相近之處，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合起來、協(xié)調(diào)發(fā)展，這必將能更好地服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)收支運(yùn)營，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。

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