劉晉華

摘要：在會計確認、計量和信息披露方面，新會計準則與舊會計準則區(qū)別較大，新會計準則越來越具有與國際會計準則趨同的特點。實行新會計準則，將對現(xiàn)今包括財產險公司在內的企業(yè)的財務狀況、經營成果、償付能力等方面產生較大的影響，也對企業(yè)內部財務治理及風險控制等相關流程的改造提出了新的要求，本文將探討新會計準則對財產險公司財務管理的影響，并針對這些影響提出一些切實可行的利于企業(yè)發(fā)展的措施和建議。

關鍵詞：新會計準則；舊會計準則；國際會計準則；財產險公司；財務管理

以財產險為代表的保險公司作為推進我國社會主義市場經濟發(fā)展的重要力量，加強其經營管理和財務治理工作實屬必要。新會計準則在繼承舊會計準則精髓的基礎上對其進行了合理地修補和整合，以保證最大限度地發(fā)揮新會準則的積極作用。新會計準則在指導財產險公司科學地進行財務管理的過程中，將對公司的管理方式、經營效益，財務狀況、業(yè)績成果等產生了重大影響，同時對保險公司內部的財務管理工作提出新的要求，筆者就以上涉及到的內容談一點自己的認識和看法。

一、財產險公司財務管理的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）現(xiàn)金管理混亂現(xiàn)象嚴重。按照現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，財產險企業(yè)符合結算起點的業(yè)務活動應采取轉賬結算。根據(jù)國務院出臺的 《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金的結算限額為1000元，超過限額的部分應當以支票或者銀行本票支付。依據(jù)該條例的精神，企業(yè)大額支出應盡量避免使用現(xiàn)金，但大多數(shù)保險企業(yè)大額支付現(xiàn)金以致庫存現(xiàn)金嚴重超限額，現(xiàn)金嚴重流失的現(xiàn)象日趨嚴重。

（二）不入賬的應收保費和假保費數(shù)量龐大。應收保費長期掛賬，虛增的保費收入給保險企業(yè)帶來了應收風險和不可估量的債務風險。一方面，逾期應收保費余額的增多，必然會給保險企業(yè)帶來一定的壞帳損失，同時以應收保費為計算基礎提取的費用、墊繳的稅金和分保費一般都來自大量未產生任何效益的營運資金，這就可能減少保險企業(yè)的可用資金，使資金運用的整體效益下降，從而直接影響保險企業(yè)的償付能力。

（三）費用超支，成本不實。保單取得成本包括手續(xù)費用、勞務報酬、體檢費等一系列費用，它源于保險費用中的一系列附加費項目，是一種產生于簽訂業(yè)務或者續(xù)約的過程中的與保險合同有密切聯(lián)系的費用。新保險會計準則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產生的手續(xù)費、勞務報酬應當在產生時計算到當期損益。但在實際操作中，一些不相關的費用也名實不符地計入到當期損益中，對成本和費用的惡意操縱給公司發(fā)展帶來了巨大的風險。

二、新會計準則下對財產險公司財務管理的影響

（一）新會計準則影響財產險公司監(jiān)管指標和實際償付能力額度。不同項目的核算基礎因為新會計準則的制定都受到一定程度的影響，以監(jiān)管指標和實際償付能力額度為例，根據(jù)新會計準則的規(guī)定，金融資產在部分地引入了公允價值計量之后，有關金融資產的認可價值是不是也要與公允價值掛鉤，才能實現(xiàn)基本償付能力的計算？這是一個值得仔細探究的課題。

（二）新會計準則影響財產險企業(yè)的責任準備金。在經歷了2007年度的會計準則調整后，目前財產險企業(yè)責任準備金的計算方法已逐步實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。但保費收入的確認以及關于費用是否可以遞延仍是現(xiàn)階段的保險會計調整的重點。就財產險企業(yè)而言，目前國內新出臺的會計準則對其影響并不大。就港股而言，減少企業(yè)遞延費用（DAC）的直接結果將是港股下面的每家保險公司EPS將會下調（只要保費是處于增長階段），進而使企業(yè)的凈資產也相應減少。

（三）2號解釋實施后財產險企業(yè)會計處理的主要變化。變化之一是2號解釋實施后，財務系統(tǒng)無法通過直接計算得出相關數(shù)值，未來現(xiàn)金流的無偏估計值需要精算人員和財務人員共同配合計算得出，再將保期大于1年的險種進行折現(xiàn)，通過對各險種的邊際率的計算，最后得出未到期的責任準備金。在分別對折現(xiàn)值、邊際等進行計算和賬務處理之后，財務人員同時還要將剩余邊際攤銷計入當期損益。變化之二是針對舊會計準則要求，對已發(fā)生已報告未決賠款準備金要根據(jù)業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)逐案計提，而已發(fā)生未報告未決賠款準備金則不需逐案計提，由精算師采取傳統(tǒng)的精算方法計提即可。2號解釋實施后，要以最終賠付的合理估計金額為基礎，對已發(fā)生已報告未決賠款準備金綜合考慮折現(xiàn)與邊際因素進行計算得出；而已發(fā)生未報告未決賠款準備金則仍采用各種精算方法，綜合考慮折現(xiàn)與邊際因素，以最終賠付的合理估計金額為基礎評估計量。

三、新會計準則體系下財產險公司財務管理的措施

（一）財產險公司內部人員要強化責任，完善流程。要組織保險公司內部人員認真領會，準確把握《新會計準則》的要求和內涵，加深財務主管和精算責任人對獨立承擔本領域責任的意識，設立監(jiān)督機構監(jiān)督公司董事會和管理層在選用準備金的計量假設和計量方法上是否合規(guī)和公允。要建立分級授權、分工協(xié)作，權責明確、相互監(jiān)督的準備金計量控制體系，提高財務報表的信息質量以及準備金負債計量的準確性。

（二）財產險公司會計人員要熟練技能，加強核算能力。比如要強化應收賬款的事前，事中和事后管理。事前不僅要全面調查客戶提供的會計報表，還應調查與此相關的憑據(jù)，如電費單、稅單、海關進出口單等。賒銷政策是否制定應以企業(yè)根據(jù)調查的結果為依據(jù)，同時盡可能采用讓客戶使用銀行承兌的應收票據(jù)方式以減少壞賬的發(fā)生次數(shù)；在應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取措施應對無法收回的款項，減少企業(yè)的壞賬損失；財務部門對發(fā)生的應收賬款要定期和客戶對賬，并及時將對賬結果反饋到銷售部門，形成合法有效的對賬憑據(jù)以便及時追討。

（三）財險公司要對財務管理要素進行重新組合。財務管理模式僵化，阻礙了保險企業(yè)的迅速發(fā)展，為適應環(huán)境變化要轉變傳統(tǒng)的財務管理觀念。1、財產險企業(yè)要建立責、權、利相結合的財務運行機制，同時把對人的激勵與約束放在首位，充分挖掘和發(fā)揮人的潛能，調動人的創(chuàng)造性、主體性和自覺性；2、中小型財產險企業(yè)應該樹立動態(tài)的管理觀念，實現(xiàn)在競爭中的主體地位，根據(jù)市場信息及企業(yè)實際不斷比較、分析和選擇，在動態(tài)中尋找最佳平衡點，及時采取相應措施，提高管理效率；3、樹立風險理財觀念：善于對環(huán)境變化帶來的不確定性因素進行科學的預測，有預見性地采取各種措施，使可能遭受的風險損失降至最低。

毋庸置疑，新會計準則的制定對財產險公司的會計核算和財務管理將產生深遠的影響。本文淺析了新會計準則對財產保險公司財務管理的影響，及針對正負面影響提出僅表本人觀點的建議和措施，以此希望本文能使各位讀者加強對現(xiàn)今保險行業(yè)發(fā)展過程存在的問題研究，并聯(lián)系實際地解決問題，為更好實現(xiàn)財產險企業(yè)的良性發(fā)展提供必要幫助。（作者單位：長沙商貿旅游職業(yè)技術學院）

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