鄧斌

摘要：隨著我國改革開放的深入，經濟水平不斷發(fā)展，綜合國力日益增強，人民的可支配收入也在穩(wěn)步增長。我國加入世貿組織之后的市場經濟秩序在逐漸的變革與完善，這一系列的變化都使得我國商業(yè)銀行的發(fā)展越來越受到關注。從去年開始，我國對于營業(yè)稅改征和增值稅的推行力度不斷擴大，實行的范圍也在全面擴大，可以說營改增的步伐正在快速而穩(wěn)健的發(fā)展。我國實行很長時間的營業(yè)稅也可能由于營改增制度的逐漸完善與確立而逐漸的退出歷史舞臺。這一系列的措施都使得人們對于營改增的期待增加，以及營改增對于我國商業(yè)銀行的納稅情況產生的影響而進行持續(xù)的關注。

關鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；納稅

隨著我國改革開放的不斷深入，經濟發(fā)展與國民生產總值的全面提高，我國社會主義市場經濟體制也在不斷的完善和發(fā)展，對于國內的社會經濟發(fā)展也起到了一定的推動作用。在這一形勢下，對于營改增稅制的改革與完善的內在需求也在不斷增強。通過“營改增”這一措施的實施，對于產業(yè)鏈上的各種稅收實行抵扣，從而容易避免對于服務務的各個環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅。而且，根據西方的稅務改革的進程，當一個國家的經濟發(fā)展和政治制度的日益完善，對于簡單的、粗陋的營業(yè)稅就會不斷的摒棄，從而選擇更加合理有效的增值稅。

一、改革開放后營業(yè)稅在商業(yè)銀行實行概況

改革開放后，隨著社會主義市場經濟體制的建設，《營業(yè)稅條列實施細則》頒布實施，銀行業(yè)領域就開始征收營業(yè)稅。經過長期的實踐調整，于上世紀九十年代頒發(fā)了《營業(yè)稅暫行條例》，確定銀行業(yè)營業(yè)稅率為5%，隨后稅率調整為8%。這樣一直持續(xù)到本世紀初，由于我國商業(yè)銀行發(fā)展的實際情況不容樂觀，于是商業(yè)銀行的營業(yè)稅稅率每年都會下調一個百分點。一直持續(xù)到2003年，我國商業(yè)銀行的營業(yè)稅率調整至5%。

我國財稅法律法規(guī)規(guī)定我國商業(yè)銀行的營業(yè)稅的計稅依據是通過銀行當前的營業(yè)額來征收的。從宏觀整體上來說，商業(yè)銀行的征稅范圍是包括整個商業(yè)銀行的盈利性質的勞務與服務。從商業(yè)銀行實際征收范圍來看，對于銀行業(yè)的營業(yè)稅的征收對象為利息收入、利息收入差額和金融服務這三大塊。而這三大塊中最主要的營業(yè)稅收入是利息，能夠達到全部稅收的94%左右。與此同時，商業(yè)銀行的稅金是我國中央和地方政府財政收入的主要來源，有些地方商業(yè)銀行的營業(yè)稅收入甚至是當地政府稅收的56%，由此可見商業(yè)銀行營業(yè)稅收在我國稅收中的地位。

綜上所述，商業(yè)銀行的稅負制度改革不僅會對于我國商業(yè)銀行的發(fā)展造成影響，而且還會對于我國的國民經濟發(fā)展產生一定的影響。由于我國在國際市場中單地位不斷提高，所以我國社會經濟的發(fā)展變革對于國際市場的經濟影響也會非常的明顯。如果我國商業(yè)銀行的稅負嚴重，行業(yè)水如果高于國際市場的平均水平對于國際市場的影響也會非常嚴重。伴隨著全球經濟一體化的發(fā)展趨勢，我國的商業(yè)銀行的發(fā)展也要與國際的金融資本市場進行接軌，保證我國在激烈的市場競爭中占據有利條件。但是，如果太過于重視商業(yè)銀行的發(fā)展，其中必然會存在許多的風險問題。為了嚴格控制我國商業(yè)銀行的風險，維護我國經濟發(fā)展的安全，國家必須發(fā)揮宏觀調控手段，對于我國商業(yè)銀行的稅收體制改革與發(fā)展創(chuàng)造有利的制度保障。

二、營業(yè)稅在商業(yè)銀行實行中存在的問題

1、銀行業(yè)營業(yè)稅稅基過大、稅率過高。由于我國目前對于商業(yè)銀行的營業(yè)稅率的計算是包含銀行全部的盈利性服務，這樣就使得我國商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅率和稅基偏大。這些營業(yè)稅匯總后，不僅包括了法定的營業(yè)稅，還包括許多其它的附加稅。例如城市建設稅、教育費附加稅等情況。這樣匯總計算下來，我國銀行業(yè)的營業(yè)稅均值就高達5.6%，比我國其他行業(yè)的營業(yè)稅率高出很多。銀行所提供的各種服務費用以及手續(xù)費也全部劃分為營業(yè)稅的稅基，這樣就是的我國商業(yè)銀行的營業(yè)稅稅基過大。放眼國際同業(yè)，盡管許多的國家也在征收營業(yè)稅，但是相我國銀行業(yè)的征稅情況來說就要低很多，而且有些國家已經取消了對于商業(yè)銀行的征收營業(yè)稅的政策。

2、營業(yè)稅在商業(yè)銀行中存在重復征稅的問題。由于我國對于商業(yè)稅的征收有著明確的法律法規(guī)條文的規(guī)定，所以營業(yè)稅不能夠通過納稅來進行抵扣，這樣一來就導致我國商業(yè)銀行所提供的貸款也出會存在重復征稅的現象。商業(yè)銀行在整個放貸的過程中，首先要想申請貸款的企業(yè)提供資金，而企業(yè)在獲得銀行貸款之后就會進行生產經營，只有產品被消費者所消費才能夠完整資金的循環(huán)，這一過程所經歷的時間非常漫長。在2013年，我國的商業(yè)銀行（上市）所發(fā)放的貸款利息收入高達三萬億元的人民幣，如果對于其中的5%營業(yè)稅進行重復的征稅，那么商業(yè)銀行的重復繳納營業(yè)稅金額就是一千多億元人民幣，可以說對于商業(yè)銀行的稅負十分沉重。如果假定所有借款債務人均為增值稅納稅人，那么在這千億元人民幣稅收中會有上百億元的稅款為重復繳收，加重了商業(yè)銀行的納稅負擔。另外，由于商業(yè)銀行自身對于資產的購置也是不能夠進行抵扣的資產，這樣一來就造成商業(yè)銀行變成消費者，由于增值稅和營業(yè)稅的雙重征稅標準就導致對于商業(yè)銀行的征稅現象十分的普遍。

3、銀行業(yè)營業(yè)稅實踐背離稅收公平原則。商業(yè)銀行的貸款利息收入包含了資金成本與貸款違約風險補償金兩個部分。而對于流轉稅的征收對象是真正在使用的收入，而對于風險補償的收入征收是不符合流轉稅的定義和要求，這樣也能夠體現出我國銀行業(yè)對于營業(yè)稅與稅收公平的原則是不相符的。

4、營改增是我國銀行業(yè)和世界接軌迫切要求。商業(yè)銀行是出口退稅的增值稅和消費稅的受益方，但是營業(yè)稅卻不包含在增值稅和消費稅之中，這樣就造成主要繳納營業(yè)稅的銀行不享受出口退稅優(yōu)惠，而這樣的現象直接導致我國的商業(yè)銀行在國際市場的競爭中就處于不利地位，而且長期存在這樣的現象會造成我國商業(yè)銀行無法與國際市場接軌，降低我國銀行業(yè)在國際金融市場上的競爭力，這對于我國走出去的戰(zhàn)略要求十分不利。

三、商業(yè)銀行營改增繳稅的測算

1、簡化利息收支處理方式。由于我國商業(yè)銀行的利息凈收入來源復雜，難以統(tǒng)計，不僅包括了商業(yè)銀行所提供的各種金融服務利息，還包括存款利息等。通常情況想，商業(yè)銀行所提供的金融服務主要以貸款業(yè)務為主，這樣對于行業(yè)銀行所獲利息就必須進行全額納稅，但是，在同類業(yè)務的銀行并不具有這一項納稅的內容，所以從理論上來說商業(yè)銀行是不需要對這部分內容進行納稅的。

2、假定銷項稅稅基主要來自利息凈收入、手續(xù)費和傭金收入。對于我國商業(yè)銀行來說，其中利息的收入、手續(xù)費的收入和服務費的收入就已經占據全部收入的97%以上，由此可見我國商業(yè)銀行的主要收入仍然以手續(xù)費、服務費和利息為主要來源，而商業(yè)銀行所提供的金融服務所獲得的收入依然較低。

3、業(yè)務及管理費用的支出假定。由于利息在進行納稅的時候已經進行了銷項，所以客戶在銀行獲得的利息收入是沒有必要進行納稅的，這樣一來就使得利息的支出不需要進行納稅，這樣，商業(yè)銀行的剩余支出項目大多集中于服務業(yè)務和管理業(yè)務中。

結束語：隨著我國改革開放的深入，我國國內社會主義市場經濟體制也在不斷的完善，在這一形勢下，對于營改增稅制的改革與完善也在不斷增強。通過“營改增”這一措施的實施，對于產業(yè)鏈上的各種稅收實行抵扣，從而可容易避免對于服務的各個環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅。本文通過對于營業(yè)稅的發(fā)展現狀和發(fā)展過程中存在的不足之處加以指出，并且提出相對的解決意見，為商業(yè)銀行在營改增實施過程進行參考。（作者單位：中國人民大學）

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