郝平剛

摘要：文章通過對(duì)石油公司內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)概念的介紹，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目在全過程跟蹤審計(jì)中所面臨的問題做出分析，并對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)的發(fā)展方案給出了一定的建議。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；方法；對(duì)策

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行控制和管理過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，能夠?qū)?xiàng)目資金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中，重點(diǎn)工作主要放在項(xiàng)目完工之后的結(jié)算審計(jì)與決算審計(jì)上，這些審計(jì)內(nèi)容僅是項(xiàng)目完工之后的靜態(tài)審計(jì)，在項(xiàng)目進(jìn)行中沒有實(shí)際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行事前審計(jì)、全程監(jiān)督，開展對(duì)于項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)于資金控制以及對(duì)反腐防貪的良好約束作用。本文對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義與優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義和優(yōu)勢(shì)

（一）全過程跟蹤審計(jì)的意義

將項(xiàng)目的建設(shè)過程劃分為若干個(gè)階段，在各階段均安排審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行控制，幫助被審計(jì)的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，促使建設(shè)項(xiàng)目能夠安全有效的進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最高建設(shè)效益的目的。就石油項(xiàng)目而言，對(duì)石油存儲(chǔ)設(shè)備的建設(shè)及時(shí)做好跟蹤審計(jì)管理工作，保證項(xiàng)目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對(duì)行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.審計(jì)的動(dòng)態(tài)化

相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)在項(xiàng)目目標(biāo)完成后再對(duì)工程進(jìn)行一次總結(jié)性的結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)能夠分段、分內(nèi)容的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。一方面，減輕傳統(tǒng)審計(jì)工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項(xiàng)目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯(cuò)率；使審計(jì)工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計(jì)在對(duì)某階段成果進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以理清該階段對(duì)前后階段的影響關(guān)系，通過動(dòng)態(tài)的審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計(jì)過程更細(xì)致

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細(xì)節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實(shí)際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員在項(xiàng)目的施工階段即能深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)階段項(xiàng)目進(jìn)行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目的各階段有效信息，將審計(jì)過程處理得更加細(xì)致。

3.提高工效以及審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)在對(duì)每個(gè)項(xiàng)目階段進(jìn)行處理時(shí)，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計(jì)算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費(fèi)的時(shí)間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)使得審計(jì)工作在隨項(xiàng)目進(jìn)行過程中能夠均勻分散的進(jìn)行，加快了審核的速度和力度，提高了整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目在全過程跟蹤審計(jì)過程中遇到的問題

（一）審計(jì)深度難以把握

進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的基本目標(biāo)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的管理機(jī)制進(jìn)行完善。為達(dá)到這些目標(biāo)，需要審計(jì)作為項(xiàng)目的一部分隨著項(xiàng)目的進(jìn)行而進(jìn)行，全程參與項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計(jì)人員不從事對(duì)項(xiàng)目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時(shí)溝通、反映情況，但并不直接干涉項(xiàng)目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來(lái)，審計(jì)職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項(xiàng)目的平衡性。

（二）跟蹤審計(jì)缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計(jì)在我國(guó)的實(shí)行情況而言，還處于萌芽階段，需要進(jìn)行更多的探索和研究。跟蹤審計(jì)的方法目前僅能在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)實(shí)行，沒有嚴(yán)格的政府審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，沒有相應(yīng)的機(jī)制制度進(jìn)行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中各部門難以理解跟蹤審計(jì)的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作將很難展開，在項(xiàng)目中起到的作用也會(huì)大打折扣。所以，跟蹤審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對(duì)內(nèi)管理需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)外建設(shè)需要各個(gè)單位的積極配合。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位沒有認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要意義

跟蹤審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來(lái)的審計(jì)方式，大多項(xiàng)目單位對(duì)其沒有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)和了解，往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是對(duì)施工過程中的工程款進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

（四）沒有相關(guān)條款進(jìn)行約束改善

作為一種近年興起的新式審計(jì)方式，全過程跟蹤審計(jì)的工作人員較傳統(tǒng)審計(jì)方式所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行約束，將會(huì)導(dǎo)致很多法律責(zé)任無(wú)人承擔(dān)。我國(guó)的法律僅僅對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)中投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對(duì)跟蹤審計(jì)尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目單位對(duì)于跟蹤審計(jì)的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)無(wú)法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)效率的幾點(diǎn)建議

（一）保證審計(jì)目標(biāo)不偏離原定計(jì)劃

在全過程跟蹤審計(jì)過程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程中的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對(duì)其他崗位的工作進(jìn)行管理。

2. 理解審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中價(jià)值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對(duì)工程建設(shè)的獨(dú)立性。

3. 努力幫助項(xiàng)目工程提高其質(zhì)量，同時(shí)依據(jù)造價(jià)管理的要求，幫助項(xiàng)目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。

4. 加強(qiáng)自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運(yùn)行。

5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實(shí)踐能力，對(duì)業(yè)務(wù)的知識(shí)面積極進(jìn)行拓展，了解最新的審計(jì)方法和手段，提升對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)能力，保證審計(jì)的順利進(jìn)行。

（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

就審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，積極督促建設(shè)單位對(duì)相關(guān)預(yù)算、進(jìn)度、程序進(jìn)行公開，采取透明化管理，保證審計(jì)過程的有效性，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理與控制。對(duì)于外部環(huán)境而言，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)取得上級(jí)部門的支持與協(xié)助，能夠在上級(jí)部門的組織下對(duì)其他部門展開工作，使得各個(gè)部門都能理解并認(rèn)同審計(jì)工作的意義，積極配合審計(jì)工作的進(jìn)行。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)明確審計(jì)工作范圍

建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，應(yīng)該配合招標(biāo)代理公司開展工作，對(duì)所委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計(jì)的工作內(nèi)容。在與審計(jì)單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在合同中詳細(xì)列出跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項(xiàng)目階段工程的審批文件（項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖審核等文件）是否齊全，檢查整個(gè)投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計(jì)單位與該建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容存在差異而引起爭(zhēng)執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計(jì)工作在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中能正常高效運(yùn)行，制定相關(guān)的法律條款對(duì)其進(jìn)行約束和管理十分重要。跟蹤審計(jì)這一模式是對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)的一項(xiàng)重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計(jì)法律制度后，跟蹤審計(jì)能夠?yàn)轫?xiàng)目提供更好，更完善的服務(wù)。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計(jì)工作能高效有序地開展，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)作，也讓跟蹤審計(jì)工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

在石油建設(shè)項(xiàng)目中，通過全過程跟蹤審計(jì)，能夠很有效地對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行控制和約束，同時(shí)維護(hù)工程的合法權(quán)益，完善項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞，提高項(xiàng)目投資效益。但由于跟蹤審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項(xiàng)目施工中各部門的理解和積極配合、為審計(jì)過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計(jì)人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計(jì)正常運(yùn)行，幫助建設(shè)項(xiàng)目達(dá)成最高的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：中國(guó)石化銷售有限公司山西石油分公司）