叢穎

摘要：在知識經(jīng)濟時代，電子商務是未來貿(mào)易的主要發(fā)展方向之一，也正在逐漸改變傳統(tǒng)的貿(mào)易方式。然而在給企業(yè)帶來商機的同時，電子商務也為自身交易跨時空、虛擬化、高流動性等特點產(chǎn)生了很多新問題，在地方稅收征管等方面造成了一定程度的沖擊。本文在分析電子商務稅收中這些主要問題之后，在稅收政策、稅收征管措施等方面給予了建議，使其能夠進一步完善。

關鍵詞：電子商務；稅收問題；處理措施

日前，電子商務主要具有無紙化、無址化、無界化、無形化、虛擬化五大特點，從中可以看出，電子商務正在打破用傳統(tǒng)的稅收法來解決稅收過程中相關問題的一種平衡狀態(tài)，這對我國已有的稅收征管模式、稅收體制提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，如何更加合理、合適的處理電子商務稅收問題，是目前我國面臨的主要問題。

1.電子商務中出現(xiàn)的稅收問題

1.1常設機構認定困難。所謂常設機構是指企業(yè)營銷活動的固定場所。在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境中，營業(yè)利潤的征稅主要以設置常設機構作為標準，常設機構的設定主要涉及到企業(yè)中的人或者物。通過互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)可以通過收入來源的服務器進行大多的經(jīng)營活動。在互聯(lián)網(wǎng)上，企業(yè)可以進行廣告刊登、訂單收集、發(fā)送貨物等活動，這些都不再需要傳統(tǒng)交易過程中在企業(yè)專門所在地設定“常設機構”。電子商務的發(fā)展使我國對實際來源的一些收入無從征稅，這一定會造成很多稅收的大規(guī)模的流失，對我國的財政來源在一定程度上直接造成威脅，這對電子商務常設機構帶來一定的挑戰(zhàn)。

1.2弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介機構。電子商務的應用使得買賣的雙方之間的交易更加直接化，很大程度的弱化了傳統(tǒng)商業(yè)中介機構的作用，而中介機構具有的協(xié)助稅務部門進行稽查的功能也一起被弱化了。稅務機關在傳統(tǒng)貿(mào)易方式中一般是通過銀行來掌握納稅人的信息，這種方式可以很好的加強對納稅人的監(jiān)管。然而，在“虛擬銀行”以及“電子貨幣”出現(xiàn)之后，稅務局的這種重要的信息來源隨之也消失，企業(yè)的銀行對賬這種稅務稽查非常重要的檢查憑據(jù)也無法取得，這就大大增加了稅務機關進行稽查的難度。

1.3對稅收性質(zhì)的界定困難。在對某種收入進行征稅之前，首先要對該收入的性質(zhì)進行嚴格的界定，明確是商品的銷售收入、勞務收入，還是特許權的使用費收入，根據(jù)不同性質(zhì)的稅種采用不同的稅率才能采取正確的征稅過程。在使用電子商務進行交易的過程中，對收入性質(zhì)的界定就變得比較困難，在合適的稅種、稅率的確定上變得更加迷糊。目前很多國家的稅法在對有形商品的銷售、無形財產(chǎn)的使用以及勞務的提供上都明確作了區(qū)分，具體都做了不同的課稅規(guī)定。例如，銷售商品的課稅有可能取決于銷售合同在何地商議、簽訂，也有可能取決于商品的所有權在何地轉移。而勞務課稅可能決定于勞務提供地，對特許權使用費的課稅則可能取決于具體所得稅的規(guī)定。然而在電子商務稅收中，有很多商品以及勞務是經(jīng)過網(wǎng)絡傳輸，是以數(shù)字化產(chǎn)品的形式出現(xiàn)，這些產(chǎn)品以其數(shù)字化特點或多或少的模糊了大眾一般較為能夠接受的產(chǎn)品概念，在一定程度上改變了產(chǎn)品性質(zhì)，在勞務、商品以及特許權上的區(qū)別上增加了難度。這就導致稅務部門在電子商務的稅收管理中，對部分數(shù)字化產(chǎn)品的交易形式認定上由于理解不夠，容易產(chǎn)生較多爭議。

1.4收入來源地難以確定。所謂收入來源地，是取得收入的經(jīng)濟活動所住地，由于收入類型的不同，收入來源地在原則確定上往往也是不同的。電子商務在交易過程中主要會牽涉四個方面，分別是賣方基地、買方基地、服務器以及買方在點擊服務器處獲得的貨物。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中，這些收入來源地是難以看到的，可是在電子商務的交易中這些都是十分普遍的，這就使得通過怎樣的方式來確認收入來源地變得更加的困難。

1.5身份確認更加困難。物聯(lián)網(wǎng)和電子商務稅收所有身份之間是沒有必然聯(lián)系的，一般不可以提供所有者的身份以及位置信息。與此同時，電子商務一個很大的特點就是其交易者有很強的流動性，一旦服務器移動，交易者就可能遷往到他處或者國外。因此，稅務局要想通過網(wǎng)址和域名來監(jiān)管稅收是比較困難的，這對稅收以及納稅人所述位置的確定也是相當不易的。納稅最重要的一點就是要必須具備納稅義務的前提條件，其中包括納稅的主體、客體、納稅的時間、納稅環(huán)節(jié)以及納稅地點等諸多因素。在稅收過程中，任何征收都是離不開對納稅人的確認的，由于電子商務活動的交易都是在互聯(lián)網(wǎng)上進行的，這就導致交易的主體更多元化、邊緣化以及模糊化，這種交易是以匿名支付的方式，沒有具體的合同，實際的交易過程以及交易結果一般不會留下明顯的痕跡。由于沒有實際的納稅人以及交易數(shù)字，對納稅人身份以及交易活動細節(jié)的確認變得更為困難，稅務檢查機關在對一些稅收違法行為的判斷上很難有準確定性的處理，這對稅務檢查機關在加密技術的發(fā)展、應用上有更嚴格的要求。

2.電子商務征稅過程的應對措施

在電子商務不斷的發(fā)展的過程中，對稅收法律的建立完善以及對稅收征管過程都提出了更新、更嚴格的要求，為了加強電子商務的稅收監(jiān)管，可以采取的措施如下：

2.1加強與國際稅收的合作，不斷完善企業(yè)的稅收協(xié)定。隨著電子商務的發(fā)展，其涉及的一系列國際稅收問題一般可以通過不斷加強國際合來進行解決。電子商務的這種流動性以及隱匿性的特點雖然減弱了稅務機關在交易信息獲取上的能力，但是稅收過程中的各種要素和環(huán)節(jié)落入了國家的系統(tǒng)管轄范圍內(nèi)，加強了交易的國際合作以及相互協(xié)調(diào)性。在勞務收入來源問題的解決上，現(xiàn)在國際上還沒有較為有效的辦法去解決，這就需要稅務部門在稅收情報上能夠互相交換，互相協(xié)助征稅過程的完成。在常設機構的問題上要協(xié)調(diào)一致，不斷調(diào)整常設機構的概念，國際上遵循一個統(tǒng)一的原則，即“常設機構”是否能夠直接有利于利潤的實現(xiàn)過程。

2.2依靠網(wǎng)絡技術來加大稅收稽查強度，提高稅務部門征管的現(xiàn)代化程度。當前，我國的稅務部門在具體的征管手段中顯得比較落后，這對電子商務的稅收來說還不能滿足征管的需要，在硬件以及軟件上都急需很大的改善。電子商務稅收最終目標是通過互聯(lián)網(wǎng)來實現(xiàn)國際間的稅收合作，建立無紙化的電子征稅系統(tǒng)。

2.3建立完善電子商務稅務的登記制度。當納稅人網(wǎng)上辦理交易手續(xù)后，要求其必須到稅務部門去登記電子商務的稅務交易過程。其中需要納稅人填寫申請《電子商務稅登記報告書》，提供交易網(wǎng)絡的相關資料，對計算機超級密碼鑰匙進行備份。填寫完成后，稅務機關要對其填報內(nèi)容進行嚴格的審核，并進行登記，與此同時，稅務機關需要建立密碼鑰匙來管理系統(tǒng)，對納稅人納稅信息作好保密工作。

2.4完善我國現(xiàn)有的稅法，對電子商務的稅收條款進行補充。為了實現(xiàn)電子商務征稅過程的有法可依，要對現(xiàn)行稅法相關的電子商務的進行新的稅收規(guī)定。在稅法補充過程中要注意堅持稅收的中性原則，保證不會對電子商務稅收增加新的稅種。

3.結語

隨著電子商務在大范圍的蓬勃興起，世界稅收逐漸緊密聯(lián)結成一個完整體。與此同時，對不同國家也造成了不可避免的利益損失，加強了各國之間稅收權益流動，加強各國政府對電子商務稅收問題的關注，使得越來越多的國家在國際稅收制度上不斷的進行調(diào)整以及完善，一定程度上避免了雙重征稅等一系列國際稅收問題的產(chǎn)生。對此，我國也應該在電子商務上增強和國際的交流合作，共筑世界稅收的簡潔、公平和透明，在國際稅收新體系的管理中充分發(fā)揮作用。（作者單位：云南大學滇池學院會計學院）

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