李夏

摘要：當前，由于社會經(jīng)濟的發(fā)展速度與日俱增，稅收籌劃不論是在企業(yè)自身經(jīng)營管理，還是在納稅人的理財中都占據(jù)著越來越重要的地位?？v觀全球經(jīng)濟，其很明顯處于一個高速發(fā)展的狀態(tài)，這就對稅收籌劃的發(fā)展提出了更高的要求。一般來說，企業(yè)可以通過減輕自身稅負來提高其在市場經(jīng)濟中的競爭力。而要想實現(xiàn)企業(yè)稅負最輕化，則要做到以下兩個方面，一是遵循國家相關(guān)稅收政策和法律，二是充分考慮到企業(yè)自身實際。以此為基礎(chǔ)來對企業(yè)稅費進行合理、靈活的籌劃，使其能夠隨國家政策的變化而做出及時的調(diào)整，以便于達到預(yù)期的稅收籌劃目標，實現(xiàn)企業(yè)稅負的最輕化。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；影響；企業(yè)經(jīng)濟

所謂稅收籌劃，就其本質(zhì)來說是納稅人預(yù)先對需納稅的事項進行籌劃，以達到減輕稅收負擔的目的。它是一種重要的理財活動。這一概念經(jīng)常被用來與偷稅、避稅進行比較，顯然，它們是迥然不同的三個概念。稅收籌劃與后兩者最大的區(qū)別是，它是在國家法律許可范圍內(nèi)進行的，只有在其繳納足額的稅費的條件下，才能通過科學(xué)的籌劃合理避稅，這是受法律認可和保護的合法行為。而后兩者則都是違法行為。一般來說，偷稅是指納稅人通過申報虛假稅務(wù)等違法手段，來達到少繳款乃至不繳款目的的行為。避稅則是指納稅人采取不正當?shù)氖侄危@稅法空子，以達到減少應(yīng)納稅額目的的行為?？偟恼f來，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃不僅不會減少政府的預(yù)算收入，還會促進國家財政的健康穩(wěn)定增長。偷稅行為既違背道德規(guī)范，又違反稅收法律，會受到政府的嚴厲懲處。避稅行為利用稅法的漏洞來獲得不正當利益，違反了基本的道德規(guī)范。因此，稅收籌劃是在遵守法律和道德制約下的最佳納稅方案。

一、稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營有著重要作用

首先，稅收籌劃作為一種理財活動，可以使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到提高。當今社會，政治經(jīng)濟的發(fā)展形勢不斷變化，隨之而來的是，各種經(jīng)濟現(xiàn)象的日趨復(fù)雜。在這種情況下，要想迅速適應(yīng)不斷變化經(jīng)濟形勢，國家必須及時的調(diào)整和完善稅收法律。因此，企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，就要進行合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃，這就要求其必須了解相關(guān)法律的變化，并據(jù)其來制定稅收籌劃方案，達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。由于稅收籌劃是在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上進行的企業(yè)資金籌劃活動，因此，它對企業(yè)的財會管理及相關(guān)制度方面有著很高要求，而這些要求的不斷滿足則大大促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

其次，稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅收籌劃作為一種理財活動，具有很強的預(yù)見性和科學(xué)性，它有著明確的目的，即減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。在市場經(jīng)濟條件下，稅收一般被政府用來對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)，它具有著固定性、強制性以及無償性特點。因此，企業(yè)進行稅收籌劃，在研究并遵守稅法的條件下，對其經(jīng)營活動所涉及的各種稅費進行預(yù)測，選擇科學(xué)的活動方案，使企業(yè)的稅負達到最輕化，這無疑有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、稅收籌劃對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)有著重要作用

（一）稅收籌劃對企業(yè)籌資具有重要作用

稅收籌劃對企業(yè)籌資活動的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是對企業(yè)的現(xiàn)金流量有著重大影響，二是對籌資成本的高低有著重要影響。因此，要想實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，不僅需要考慮籌集資金的數(shù)量和渠道，還需對稅收進行籌劃，減輕企業(yè)稅負。通常來說，企業(yè)會通過發(fā)行股票、發(fā)行債券以及吸收投資和借款等方式來籌集資金。僅從吸收外資和借款這兩種方式來看，合資經(jīng)營應(yīng)成為企業(yè)的最佳選擇。由于這種經(jīng)營方式可以使企業(yè)進行密切的合作，這顯然有利于中方企業(yè)減輕稅負。綜上所述，在企業(yè)籌資過程中，要積極進行稅收籌劃，為企業(yè)選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。

（二）稅收籌劃對企業(yè)投資有著重要作用

一般來說，進行投資決策時，企業(yè)要考慮到以下兩方面，一是要考慮所進行的投資可能獲得的收益，而是要考慮到真正屬于本企業(yè)的收益額。首先，國家的稅收政策有時會傾向于某些行業(yè)，也就是說，某些行業(yè)享受著國家政策上的稅收優(yōu)惠，這影響著企業(yè)對所要投資的行業(yè)的選擇。在這種情況下，進行稅收籌劃便有了重要的現(xiàn)實意義。要想對所要投資的行業(yè)進行科學(xué)的稅收籌劃，必須對各行業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠進行了解和比較，選擇享受優(yōu)惠較多的行業(yè)，如生產(chǎn)性行業(yè)等。其次，企業(yè)投資時所享受到的稅收待遇與其投資方式緊密相關(guān)。一般說來，當企業(yè)選擇無形資產(chǎn)投資和設(shè)備投資時，享受稅收優(yōu)惠較多。因為與貨幣資金投資方式相比，無形資產(chǎn)可以列入管理費用，在稅前予以扣除，而設(shè)備投資可以將其折舊費用在稅前扣除，這使得企業(yè)稅基減小，減少了納稅款額。在我國，稅收制度在促進經(jīng)濟發(fā)展和增加國家財政收入方面發(fā)揮著重要作用。其對不同行業(yè)實施的不同稅收政策給企業(yè)投資的行業(yè)選擇和稅收籌劃留下發(fā)展空間。在前幾年實施的《新企業(yè)所得稅法》中，明確規(guī)定了中國境內(nèi)存在的一些未獲得法人資格的營業(yè)機構(gòu)，如分公司，其繳納稅費時應(yīng)將其并入總公司一起計算。這一稅收制度具有有效抵稅的特點，可以為企業(yè)減少稅負，有利于企業(yè)的進一步發(fā)展。

（三）稅收籌劃在經(jīng)營過程中的作用

企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會產(chǎn)生稅收額外負擔，對此，企業(yè)應(yīng)積極主動采取措施，加強企業(yè)財務(wù)核算，通過進行合理科學(xué)的稅收籌劃來盡可能減輕企業(yè)負擔。同時，要及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動來避免額外稅負的產(chǎn)生。這里說的稅收額外負擔，一般是指依法應(yīng)征而卻可以避免的稅收負擔，它包括兩個方面的內(nèi)容：一是納稅申報所產(chǎn)生的稅收額外負擔。首先，納稅人申報的項目包括了可以扣除卻未扣除的項目費用，比如設(shè)備的折舊費用等，而這些費用的扣除僅在這一年度有效，不能在下一年度申報補扣，從而造成了申報稅收額外負擔，顯然，這是可以避免的。其次，可減免稅費未及時報批造成的稅收額外負擔。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查后需要增補的所得稅，可以作為稅費計算，減小納稅的稅基。但這些可減免的稅費要在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報批，超過這個期限，則認為企業(yè)放棄這一權(quán)益。這種稅收額外負擔顯然也是可以避免的。二是會計核算所產(chǎn)生的稅收額外負擔。我國稅法明確規(guī)定，如果納稅人同時需要繳納增值稅和營業(yè)稅，應(yīng)將屬于不同稅種的項目按其不同的稅率進行計算，征收稅款，如果沒有進行分類核算，則所有項目都按稅率較高的稅種來征稅。如果企業(yè)納稅人所出示的賬簿、收入憑證等殘缺不全，不能作為征稅依據(jù)的，稅務(wù)機關(guān)將核定其應(yīng)納稅額。一般來說，稅務(wù)機關(guān)所核定的稅款會高于企業(yè)實際應(yīng)繳稅款，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)保存好相關(guān)憑證，并積極進行稅收籌劃來減少不必要的額外負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。

三、結(jié)語

就我國目前的稅法體系來看，其具有層次多，不穩(wěn)定的特點。只有國務(wù)院與全國人大制定的稅法比較穩(wěn)定，其余相關(guān)的法律法規(guī)都變化頻繁，穩(wěn)定性較差。在這種情況下，我們一定要了解和掌握稅收法規(guī)，并依據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點，隨著稅法的改變及時調(diào)整稅收籌劃的方式，使稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟的重要作用得以發(fā)揮。與此同時，企業(yè)還要增強人才培養(yǎng)意識，培養(yǎng)一批稅收籌劃的高素質(zhì)人才。毫無疑問，稅收籌劃的高度專業(yè)性和政策性使得其對從事這項工作的員工素質(zhì)提出很高要求，他們必須同時具備較高水平的財會業(yè)務(wù)能力和稅收理論知識。稅收籌劃失敗會導(dǎo)致嚴重后果，如造成逃稅、避稅等違法行為，就會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生嚴重影響，不僅要受到稅務(wù)機關(guān)的嚴格懲處，還會使企業(yè)聲譽掃地。企業(yè)必須加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作，以此來保障稅收籌劃工作的順利進行?？偠灾?，成功的稅收籌劃具有重要意義，一方面，它減輕了企業(yè)的稅負，有利于企業(yè)的發(fā)展；另一方面，它也有利于貫徹政府的稅收政策，有利于政府經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。（作者單位：北京東方聯(lián)鳴科技發(fā)展有限公司）

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