張慧

摘 要：收付實現(xiàn)制依然是目前國內(nèi)多數(shù)事業(yè)單位正在實施的會計核算基礎(chǔ)，但在社會快速發(fā)展下，該項制度已經(jīng)表現(xiàn)出種種弊端，本文對這些問題進行了分析，并提出了一些改進策略，希望能以此加強事業(yè)單位的會計制度改革，促進事業(yè)單位的健康運營。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計；收付實現(xiàn)制

我國有著龐大的事業(yè)單位群體，涵蓋了各個行業(yè)，其資金運行狀況也直接影響到了這些單位的工作效率以及職工利益。目前國內(nèi)各個事業(yè)單位會計核算所采用的核算基礎(chǔ)依然是收付實現(xiàn)制，該制度是基于過去一段時間內(nèi)財政資金來源主要是國家撥款的情況下建立起來的，也能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。但是隨著改革開放的發(fā)展，單位資金來源日趨多元化和復(fù)雜化，收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足新時代發(fā)展需求，必須要進行替換或者改革。在國家新出臺的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》中，要求使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是大多數(shù)單位想要短時間內(nèi)完全執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制也不現(xiàn)實，因此，繼續(xù)實施并適當(dāng)?shù)男薷氖崭秾崿F(xiàn)制同時逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是目前的最好選擇。下面本文就對目前收付實現(xiàn)制在應(yīng)用中的問題以及本文構(gòu)思的解決辦法進行論述如下。

一、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算中的問題

隨著社會事業(yè)的不斷發(fā)展，許多事業(yè)單位的銀行貸款不僅數(shù)額大，而且借期也長，要承擔(dān)的利息支出數(shù)目也較大，財務(wù)風(fēng)險在加大。而且，社會各界對事業(yè)單位的財務(wù)信息的需求面在不斷地增加和擴大。以單一的收付實現(xiàn)制作為事業(yè)單位會計核算的計量基礎(chǔ)，局限性越來越明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.資產(chǎn)核算方法不準(zhǔn)確。首先，固定資產(chǎn)折舊核算缺失。隨著這些年經(jīng)濟情況的良好運行，很多事業(yè)單位都進行了大量的硬件建設(shè)，土地、房屋、儀器等大量增加，固定資產(chǎn)價值不斷增加，但同時這些固定資產(chǎn)也在不斷的損耗，這些損耗在收付實現(xiàn)制中是沒有體現(xiàn)的。結(jié)果造成了在對事業(yè)單位資產(chǎn)核算時，這部分內(nèi)容是缺失的，也就造成了核算信息并不準(zhǔn)確，甚至與實際情況有很大差距。其次，收付實現(xiàn)制不能反映經(jīng)費拖欠情況。2007年的時候有新聞媒體報道吉林大學(xué)負(fù)債達(dá)到了30億，甚至達(dá)到了利息都難以清還的狀況，但是學(xué)校依然在運行。按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，這部分欠款金額意味著沒有被確認(rèn)收入，但它是學(xué)校的一筆債權(quán)資產(chǎn)，盡管有壞賬的可能性，其中絕大部分是可能通過一定的手段收回的。這么大的資產(chǎn)，讓其在單位的賬外體現(xiàn)，所提供的財務(wù)報表信息的有用性應(yīng)該是大打折扣的。第三，對很可能發(fā)生的或有損失不予以確認(rèn)，也會導(dǎo)致資產(chǎn)價值失真。

2.缺乏對負(fù)債情況的準(zhǔn)確核算。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的證據(jù)，在這種計量基礎(chǔ)下，事業(yè)單位財務(wù)支出只包括以現(xiàn)金實際支出部分，并不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，這部分債務(wù)成為了事業(yè)單位的“隱性債務(wù)”。這部分“隱性債務(wù)”，在事業(yè)單位的會計賬務(wù)核算和報表中得不到反映，使事業(yè)單位的財務(wù)狀況不能得到真實反映。其后果是夸大了可支配財務(wù)資金造成虛假的平衡現(xiàn)象，對事業(yè)單位的宏觀決策和有序運行產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向，不利于防范和化解事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險，甚至對事業(yè)單位持續(xù)健康運行帶來隱患。

3.不能準(zhǔn)確均衡地反映結(jié)余。在收付實現(xiàn)制下，收入、支出都是以實際收到和付出作為確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位中，某些單位的正常工作年度與會計年度即日歷年度不一致，由此導(dǎo)致收付實現(xiàn)制下的年度結(jié)余不能反映結(jié)余的實際情況。收入和支出的差額只能在表外反映，不便于管理層了解單位資金的實際情況，使預(yù)算管理和賬務(wù)管理脫節(jié)。

4.不利于提高效率和進行績效考核。隨著經(jīng)濟體制和事業(yè)單位體制改革的深化，我國事業(yè)單位基本上已轉(zhuǎn)變?yōu)榧茸⒅厣鐣б妫瑫r兼顧自身效益的半事業(yè)、半經(jīng)營性單位，單位內(nèi)部、外部環(huán)境發(fā)生較大的變化。以收付實現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支出，當(dāng)收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時，會計記錄的支出也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價，這樣就不能公正客觀地核算事業(yè)單位的運行成本和反映運行結(jié)果，也就不便于對各類事業(yè)部門進行成本分析和對事業(yè)單位進行績效考核。

二、改進事業(yè)單位會計核算計量基礎(chǔ)的思路

結(jié)合前面的分析，本文認(rèn)為國內(nèi)事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前社會大環(huán)境的變化和本單位內(nèi)部會計核算以及財務(wù)管理的需要，不要再僅僅依靠收付實現(xiàn)制作為會計核算的全部基礎(chǔ)，而是將其作為主要計量基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助，共同完成對所有科目的核算和計量工作。這樣一來，多數(shù)事業(yè)單位會計能夠充分結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，又同時不斷學(xué)習(xí)新的方法，克服了原來單一方法的局限，也為后面的制度轉(zhuǎn)變提供了一定的應(yīng)用基礎(chǔ)，符合事業(yè)單位發(fā)展的需要。

事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為計量基礎(chǔ)的項目包括：（1）銀行貸款利息，應(yīng)按期確認(rèn)支出；（2）固定資產(chǎn)應(yīng)按預(yù)計使用年限計提折舊，發(fā)生減借值的也應(yīng)計減值準(zhǔn)備；（3）類似學(xué)校的學(xué)雜費等跨年收入應(yīng)按會計期間而不應(yīng)按學(xué)年確認(rèn)；（4）對于拖欠經(jīng)費，在確認(rèn)收入的同時增加債權(quán)資產(chǎn)，對于可能發(fā)生的收不回的款項，要計提壞賬準(zhǔn)備。

推行上述改革的益處是：第一，有助于事業(yè)單位收入與成本的正確計量，真實反映事業(yè)單位財務(wù)近況和財務(wù)成果；第二，能有效地將事業(yè)單位的預(yù)算支出與預(yù)算責(zé)任聯(lián)系起來，為以績效管理為導(dǎo)向的事業(yè)單位改革創(chuàng)造條件，增強事業(yè)單位預(yù)算信息的完整性、可信性和透明度，提高事業(yè)單位的社會公信力；第三，能正確地反映事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力，為事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險、實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略，制定長期的發(fā)展規(guī)劃提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮會計核算對事業(yè)單位管理決策的支持作用；第四，能為政府有關(guān)部門提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的財務(wù)信息，滿足對事業(yè)單位實行部門預(yù)算管理的現(xiàn)實需要。

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