朱彤等

摘 要：通過現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研了解煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核的現(xiàn)狀與管理需求，分析存在的問題及原因，借鑒國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)在線稽核的管理實(shí)踐及發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)際情況，建立煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核模型，梳理出預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、收入管理、成本費(fèi)用管理和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范等五個(gè)方面的財(cái)務(wù)在線稽核指標(biāo)和稽核規(guī)則，編制《財(cái)務(wù)在線稽核工作手冊(cè)》，以指導(dǎo)未來煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)在線稽核；信息化；稽核模型；稽核指標(biāo)；稽核規(guī)則

自1982年1月中國(guó)煙草總公司成立以來，伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)總量快速增長(zhǎng)，下屬1000多家煙草商業(yè)企業(yè)也獲得了長(zhǎng)足發(fā)展。但受近年來宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力加大和控?zé)熉募s環(huán)境趨緊影響，煙草商業(yè)企業(yè)面臨卷煙銷售增長(zhǎng)速度回落、庫存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點(diǎn)逼近等難題。與此同時(shí)，國(guó)資委等政府部門也加大監(jiān)管力度，要求煙草商業(yè)企業(yè)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度，提升企業(yè)管理水平。在此大環(huán)境下，如何通過財(cái)務(wù)在線稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題和風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然，成為每個(gè)煙草商業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層和管理層都關(guān)注的問題。

為此，貴州省煙草公司設(shè)立了“財(cái)務(wù)集中模式下的財(cái)務(wù)在線稽核研究”課題，主要研究梳理預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、收入管理、成本費(fèi)用管理和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范等五個(gè)方面的財(cái)務(wù)在線稽核指標(biāo)和稽核規(guī)則。

遠(yuǎn)光軟件股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱為遠(yuǎn)光軟件公司）自2009年開始為國(guó)家電網(wǎng)公司、中國(guó)南方電網(wǎng)公司等企業(yè)提供包括財(cái)務(wù)在線稽核在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理全面解決方案和應(yīng)用軟件系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)在線稽核方面積累了豐富的實(shí)踐應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。遠(yuǎn)光軟件公司為“財(cái)務(wù)集中模式下的財(cái)務(wù)在線稽核研究”課題成立專項(xiàng)課題組，歷時(shí)5個(gè)月完成課題研究工作，本文將扼要介紹該課題的研究情況。

一、煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核現(xiàn)狀及問題

今年1月我們到貴州省煙草公司六盤水市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，詳細(xì)了解了預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、收入管理、成本費(fèi)用管理和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范等五方面的業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)等內(nèi)容，以及市縣公司財(cái)務(wù)在線稽核的情況?？傮w來看，目前國(guó)內(nèi)煙草商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得較好，流程齊備，控制較嚴(yán)，執(zhí)行也比較到位，不足之處是投資項(xiàng)目、煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼、專賣管理經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)管理及業(yè)務(wù)流程的源頭數(shù)據(jù)沒有反應(yīng)在信息系統(tǒng)上，業(yè)務(wù)真實(shí)性較難稽核。在實(shí)際財(cái)務(wù)稽核中，由六盤水市縣公司財(cái)務(wù)人員組成稽核小組，稽核抽查的相關(guān)費(fèi)用憑證、往來賬、應(yīng)收賬款等資料，使用傳統(tǒng)手工稽核方法進(jìn)行稽核，發(fā)現(xiàn)的問題主要是實(shí)際報(bào)銷原始憑證與報(bào)銷業(yè)務(wù)不符、原始憑證粘貼不規(guī)范等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范方面的問題。煙草商業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層期望財(cái)務(wù)稽核能稽核出各主營(yíng)業(yè)務(wù)存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，以及公司全局層面的經(jīng)營(yíng)管理問題和風(fēng)險(xiǎn)，以及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康發(fā)展。

由于財(cái)務(wù)稽核人員編制少，稽核人員知識(shí)面窄、稽核經(jīng)驗(yàn)少，采用傳統(tǒng)手工稽核方式，缺乏高效的稽核方法，不能有效利用信息化手段等原因，導(dǎo)致目前國(guó)內(nèi)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)放在稽核財(cái)務(wù)賬與原始憑證是否相符等方面，難以滿足企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理水平的需求。

二、煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核的解決思路及新型稽核方法

針對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核現(xiàn)狀，我們經(jīng)過實(shí)地調(diào)研和研究后，提出兩方面的稽核思路，一是用財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合的稽核規(guī)則查找發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)存在的管理問題和風(fēng)險(xiǎn)，二是用企業(yè)KPI考核指標(biāo)、財(cái)務(wù)管理指標(biāo)、業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo)等稽核指標(biāo)稽核企業(yè)全局層面存在的經(jīng)營(yíng)管理問題和風(fēng)險(xiǎn)，并采用以下可實(shí)現(xiàn)信息化的新型稽核方法來開展財(cái)務(wù)在線稽核工作。

1.檢索法

檢索法是指根據(jù)用戶需求通過設(shè)置關(guān)鍵字等進(jìn)行篩選和檢索，檢查是否存在疑點(diǎn)。

如：通過檢索借方科目為期間費(fèi)用的記賬憑證，在摘要中篩選包含“招待費(fèi)”、“餐費(fèi)”等相關(guān)關(guān)鍵字，判斷是否在非業(yè)務(wù)招待費(fèi)用科目中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

2.查詢法

查詢法是指根據(jù)具體稽核的規(guī)則查看相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，檢查是否存在疑點(diǎn)。

例如：通過查詢法查看現(xiàn)金科目在會(huì)計(jì)期末是否存在借方負(fù)數(shù)余額，判斷是否存在核算差錯(cuò)。

3.比較法

比較法是將檢查內(nèi)容與設(shè)定的閾值或?qū)蓚€(gè)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，判斷是否存在疑點(diǎn)。

例如：將財(cái)務(wù)現(xiàn)金明細(xì)賬的每日余額和出納現(xiàn)金日記賬的每日余額進(jìn)行比較，判斷出納日記賬余額的準(zhǔn)確性和登賬及時(shí)性。

4.關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試法

關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試法是檢查業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否按照標(biāo)準(zhǔn)流程在信息系統(tǒng)中固化并有效執(zhí)行。

例如：檢查報(bào)銷管理系統(tǒng)的報(bào)銷單據(jù)必填項(xiàng)是否控制，判斷是否存在人為修改報(bào)銷金額的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試法可比對(duì)、梳理標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)配置情況，并通過配置稽核規(guī)則實(shí)現(xiàn)。

5.指標(biāo)監(jiān)控法

指標(biāo)監(jiān)控法是將基準(zhǔn)指標(biāo)（包括同業(yè)對(duì)標(biāo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人考核指標(biāo)等）納入財(cái)務(wù)在線稽核，實(shí)時(shí)生成指標(biāo)數(shù)據(jù)，并與基準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行比較，檢查是否存在疑點(diǎn)。

例如：通過實(shí)時(shí)生成稅利指標(biāo)，并與年初考核指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，關(guān)注波動(dòng)較大的是否存在疑點(diǎn)。

指標(biāo)監(jiān)控法可通過實(shí)時(shí)生成指標(biāo)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)或考核指標(biāo)比對(duì)，并通過配置查證方案實(shí)現(xiàn)。

6.趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法是指通過分析重要的比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)，判斷是否存在疑點(diǎn)。

例如：通過報(bào)表數(shù)據(jù)趨勢(shì)分析、期間費(fèi)用月度環(huán)比、同比分析等，判斷是否存在疑點(diǎn)。

對(duì)異常波動(dòng)大、存在疑點(diǎn)的內(nèi)容，可層層穿透查詢至科目明細(xì)賬、原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等。

趨勢(shì)分析法可通過設(shè)置預(yù)警指標(biāo)、配置查證方案尋找疑點(diǎn)，對(duì)于疑點(diǎn)進(jìn)行分析，也可層層配置查詢方案直至發(fā)現(xiàn)最終的問題。

7.橫向比較法

橫向比較法是指通過對(duì)比煙草商業(yè)企業(yè)下屬不同的網(wǎng)省公司或網(wǎng)省公司下屬的市公司、縣公司即同一層級(jí)不同單位的同一指標(biāo)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析異常情況，判斷是否存在疑點(diǎn)。

可以對(duì)比檢查各縣公司對(duì)銷售收入的賬務(wù)處理是否一致，判斷是否存在收入業(yè)務(wù)處理不規(guī)范的情況。對(duì)比檢查各縣公司的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，判斷是否存在指標(biāo)明顯偏高或明顯偏低的情況。

對(duì)指標(biāo)或業(yè)務(wù)處理存在異常的，可層層穿透查詢至各單位明細(xì)賬等原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

例如：比較市公司的各部門的差旅費(fèi)用的支出排名，判斷異常大額支出，即是否存在業(yè)務(wù)性質(zhì)不需要過多出差的部門支出較大的情況。橫向比較法可通過配置查證方案尋找疑點(diǎn)，對(duì)于疑點(diǎn)進(jìn)行分析，也可層層配置查詢方案直至發(fā)現(xiàn)最終問題。

8.重新計(jì)算法

重新計(jì)算法是通過對(duì)利息、折舊、稅金等數(shù)據(jù)重新測(cè)算，并與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，判斷是否存在疑點(diǎn)。

例如：

1）利息計(jì)算

通過財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)借款臺(tái)賬，重新計(jì)算借款利息，并與財(cái)務(wù)賬面核對(duì)是否一致。

2）壞賬準(zhǔn)備、折舊、無形產(chǎn)攤銷

通過企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策由系統(tǒng)重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、折舊和無形資產(chǎn)攤銷，并與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)金額進(jìn)行核對(duì)，判斷會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否正確。

3）稅金計(jì)算

（1）增值稅、營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目重新計(jì)算應(yīng)納稅額是否正確。

（2）個(gè)人所得稅

延伸人力資源管理系統(tǒng)，分層（可根據(jù)應(yīng)發(fā)工資設(shè)置抽樣層次）抽查進(jìn)行計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅是否正確。

（3）企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的所得稅申報(bào)表，檢查納稅調(diào)增、調(diào)減因素是否合理。

（4）房產(chǎn)稅、土地使用稅

根據(jù)資產(chǎn)卡片、稅率、當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策重新計(jì)算房產(chǎn)稅是否正確。

（5）印花稅

根據(jù)應(yīng)稅合同（可標(biāo)記合同是否為應(yīng)稅合同），重新計(jì)算合同是否足額貼花。

重新計(jì)算法主要通過配置稽核規(guī)則來使用。

9.行為統(tǒng)計(jì)法

行為統(tǒng)計(jì)法是通過比對(duì)某一單位對(duì)同一業(yè)務(wù)處理或不同單位對(duì)同一業(yè)務(wù)處理是否存在異常，判斷是否存在疑點(diǎn)。

例如，檢查各單位對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否存在異常分錄；對(duì)用戶資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理，不同單位的會(huì)計(jì)處理是否一致。

10.原始附件電子結(jié)構(gòu)化

采用OCR識(shí)別技術(shù)將原始附件內(nèi)容生成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)后供稽核規(guī)則檢查（前提：需要將憑證記錄與電子結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)建立關(guān)聯(lián)關(guān)系）。

例如：將期間費(fèi)用的發(fā)票進(jìn)行電子附件結(jié)構(gòu)化，查找發(fā)票的類型是否與費(fèi)用項(xiàng)目一致，判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

三、煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核應(yīng)用研究成果

基于上述稽核思路和稽核方法，我們依據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、管理規(guī)定，圍繞預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、收入管理、成本費(fèi)用管理和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范等五個(gè)方面來梳理稽核規(guī)則和稽核指標(biāo)。在梳理業(yè)務(wù)稽核規(guī)則時(shí)，盡量將各主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)產(chǎn)生的單據(jù)信息與最終的財(cái)務(wù)憑證信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)稽核，比如“稽核未生成憑證的業(yè)務(wù)單據(jù)”，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的業(yè)務(wù)管理問題。在梳理稽核指標(biāo)時(shí)，除選取稅利等企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還梳理了適用于煙草商業(yè)企業(yè)一系列監(jiān)控指標(biāo)，比如煙葉投入生產(chǎn)補(bǔ)貼費(fèi)用預(yù)算控制率、煙葉累計(jì)收購(gòu)金額達(dá)標(biāo)率、每畝煙田投入補(bǔ)貼超標(biāo)金額、分公司每畝煙田煙葉生產(chǎn)物資投入金額排名等，以利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)全局層面的管理問題和風(fēng)險(xiǎn)。

課題組結(jié)合實(shí)際情況，編寫了《財(cái)務(wù)在線稽核研究報(bào)告》，對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)在線稽核的可行性和實(shí)現(xiàn)方案等進(jìn)行詳細(xì)說明；將梳理的稽核規(guī)則和稽核指標(biāo)進(jìn)行匯總整理后，編寫了《財(cái)務(wù)在線稽核工作手冊(cè)》，提供規(guī)范的財(cái)務(wù)在線稽核工作流程等體系方案和標(biāo)準(zhǔn)文書，五個(gè)方面的財(cái)務(wù)在線稽核模型，使后續(xù)的財(cái)務(wù)在線稽核信息化建設(shè)可以落地執(zhí)行產(chǎn)生實(shí)效。我們梳理的稽核規(guī)則和稽核指標(biāo)數(shù)量如下表所示：

四、煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)在線稽核的應(yīng)用建議

目前煙草行業(yè)企業(yè)暫未使用財(cái)務(wù)在線稽核系統(tǒng)，為使財(cái)務(wù)集中模式下的財(cái)務(wù)在線稽核真正產(chǎn)生實(shí)效，結(jié)合實(shí)際情況，課題組給出以下應(yīng)用建議：

一是將手工管理的主營(yíng)業(yè)務(wù)盡快信息化。目前投資項(xiàng)目、煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼、煙葉生產(chǎn)物資發(fā)放、專賣管理等業(yè)務(wù)還是手工管理，只有將這些業(yè)務(wù)信息及時(shí)錄入對(duì)應(yīng)信息系統(tǒng)，解決好業(yè)務(wù)真實(shí)性和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息化問題，財(cái)務(wù)在線稽核系統(tǒng)才能及時(shí)監(jiān)控這些業(yè)務(wù)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

二是使用OCR識(shí)別技術(shù)將原始報(bào)銷憑證掃描后上傳到信息系統(tǒng)，或者生成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，供稽核規(guī)則檢查，有效提高實(shí)際報(bào)銷原始憑證與報(bào)銷業(yè)務(wù)不符、原始憑證粘貼不規(guī)范等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范稽核工作的質(zhì)量和效率。

三是先試點(diǎn)，再推廣。建議先找一家較有代表性的下級(jí)單位來實(shí)施財(cái)務(wù)在線稽核系統(tǒng)，理順財(cái)務(wù)在線稽核系統(tǒng)與現(xiàn)有各類信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口關(guān)系，將課題研究成果落地應(yīng)用、優(yōu)化，取得一定成效后再分批推廣應(yīng)用，有效降低系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)用成效。

五、結(jié)論

本文先介紹了“財(cái)務(wù)集中模式下的財(cái)務(wù)在線稽核研究”課題的產(chǎn)生背景，在介紹在課題調(diào)研中了解到的問題和情況，對(duì)問題產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際提出了稽核規(guī)則和稽核指標(biāo)兩條腿走路的稽核思路，然后介紹了課題各項(xiàng)成果情況，最后對(duì)財(cái)務(wù)在線稽核的建設(shè)和應(yīng)用提出建議。

“財(cái)務(wù)集中模式下的財(cái)務(wù)在線稽核研究”課題成果展示了財(cái)務(wù)在線稽核在煙草行業(yè)的可行性。伴隨在線稽核的發(fā)展，財(cái)務(wù)在線稽核在煙草行業(yè)必然會(huì)體現(xiàn)出更高的管理價(jià)值，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的推動(dòng)力，為企業(yè)的持續(xù)健康有效發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]《2014年中國(guó)煙草發(fā)展報(bào)告》，來源：東方煙草網(wǎng)，http：//www.eastobacco.com/gjyc/201504/t20150401_362356.html.

[2]《財(cái)務(wù)在線稽核研究報(bào)告》，貴州省煙草公司“財(cái)務(wù)集中模式下的財(cái)務(wù)在線稽核研究”課題成果.

[3]《財(cái)務(wù)在線稽核工作手冊(cè)》，貴州省煙草公司“財(cái)務(wù)集中模式下的財(cái)務(wù)在線稽核研究”課題成果.