時(shí)硯霞

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多公司在經(jīng)營的過程中開始對自身進(jìn)行改革。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和實(shí)施使公司在改革的過程中需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。由于我國并沒有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的具體規(guī)定，公司在編制合并報(bào)表的時(shí)候依然是依據(jù)我國財(cái)政部頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》來實(shí)施。但是在具體的操作過程中會(huì)遇到很多問題，這些問題是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》所無法解決的。有些問題依據(jù)暫行規(guī)定無法得出具體的操作辦法。所以需要對合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行進(jìn)一步的探討，以期通過這些探討解決公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)候面臨的各種難題。

關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)報(bào)表；編制；理論

一、在合并報(bào)表編制的過程中遇到的問題

公司在合并報(bào)表編制過程中會(huì)遇到各種各樣的問題，這些問題具體來說，包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

（一）在進(jìn)行母公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)遇到的難題

雖然新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了在進(jìn)行編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表操作之前，應(yīng)該對母公司的一些報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但是并沒有出臺(tái)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。由于新規(guī)定中沒有具體的操作步驟，所以公司在具體操作過程中沒有具體的指導(dǎo)，導(dǎo)致操作陷入混亂和盲目的狀態(tài)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。

（二）在進(jìn)行子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)遇到的難題

我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了在進(jìn)行編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表操作之前，應(yīng)該對母公司的一些報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但是卻沒有規(guī)定要對子公司進(jìn)行報(bào)表的調(diào)整。這樣就造成了對子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整的忽視，從而使會(huì)計(jì)人員在操作的時(shí)候忽視這一點(diǎn)，使會(huì)計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

（三）合并報(bào)表抵消理論中伴隨的漏洞

雖然新的會(huì)計(jì)規(guī)定公司要將內(nèi)部銷售形成的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行抵消，但是具體的操作過程過于繁雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容沒有被真正的理解，最終導(dǎo)致這一規(guī)定沒有真正發(fā)揮應(yīng)有的功效。

二、進(jìn)一步健全和完善合并報(bào)表編制的辦法

（一）對母公司個(gè)別報(bào)表編制進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候應(yīng)該采用“對比調(diào)整法”

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定采用“對比調(diào)整法”進(jìn)行操作的時(shí)候應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：首先，母公司取得出事投資時(shí)的處理需要調(diào)整。其次，在對母公司進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候需要考慮子公司的年凈利潤情況。再次，對母公司根據(jù)子公司宣布的現(xiàn)金股利或利潤分配情況進(jìn)行的處理的調(diào)整。最后，對子公司除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按持有子公司的份額進(jìn)行的處理的調(diào)整。

（二）明確調(diào)整的目的

“對比調(diào)整法”顧名思義就是先將母公司在成本法下的處理過程寫在備查簿上，然后將備查簿上所列示的所有分錄的相反分錄填列到合并工作底稿中，接著也將權(quán)益法下的處理過程填列到合并工作底稿中，從而實(shí)現(xiàn)對母公司個(gè)別報(bào)表按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的一種方法。具體來說，在對母公司進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的時(shí)候需要做到如下幾點(diǎn)：首先，要注意母公司對子公司進(jìn)行投資的過程，這對于后期報(bào)表的制作是非常重要的。將母公司對子公司投資的具體內(nèi)容明確，有助于對母公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的操作。其次，將母公司對子公司的投資處理過程明確寫入底稿。同時(shí)綜合運(yùn)用多種方法建立T型賬戶，然后將相關(guān)的數(shù)據(jù)填入T型賬戶。填寫T型賬戶的時(shí)候需要格外注意其所對應(yīng)的科目，保證所填寫的內(nèi)容準(zhǔn)確無誤。再次，對T型賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，從而得出最終需要的數(shù)據(jù)。

（三）對子公司個(gè)別報(bào)表的情況進(jìn)一步明確調(diào)整

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表之前，要對母公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。從另一個(gè)角度來說，該規(guī)定也要求子公司需要運(yùn)用權(quán)益法對自身的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)橹挥羞@樣才能得出母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，從而在此基礎(chǔ)上對母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以要明確調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表的情況。具體來說，要對子公司的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行核查，對不符合實(shí)際價(jià)值的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。除此之外，面對資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致而導(dǎo)致的差異應(yīng)該做出相對應(yīng)的調(diào)整。

（四）制定更完善的合并報(bào)表編制流程

只有制定完善的合并報(bào)表編制流程，才能保證合并報(bào)表工作能夠真正的開展起來，并且能夠通過實(shí)施落實(shí)到實(shí)處，真正使公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮應(yīng)有的作用，指引公司明確公司當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，制定適合公司自身實(shí)際情況的發(fā)展之路，促進(jìn)公司更好的經(jīng)營發(fā)展下去。而在制定合并報(bào)表的編制流程的時(shí)候首先應(yīng)該做到將母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一。對于母公司和子公司由于政策不一致而生成的財(cái)務(wù)報(bào)表要進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。在此基礎(chǔ)上要對母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行細(xì)致的檢查，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并及時(shí)的彌補(bǔ)問題，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)值是準(zhǔn)確無誤的。通過這種方式核查財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下對母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)合并到工作底稿上來。在結(jié)束這一工作內(nèi)容后對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，并逐步進(jìn)行合并。通過一系列的計(jì)算，最終得出合并后的數(shù)值。

三、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)的銜接

連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，報(bào)表初期的銜接階段不容忽視。因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表初期的銜接階段直接關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表最終的數(shù)值是否準(zhǔn)確。由于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表未分配利潤期初數(shù)，通常就是上期的期末數(shù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上需要對其進(jìn)行注釋。然而在進(jìn)行合并資產(chǎn)負(fù)債表填寫初數(shù)的時(shí)候，未分配利潤期初數(shù)一般情況下并不等于上期期末數(shù)。這是由于多種因素均要調(diào)整期初未分配利潤數(shù)。如果公司下設(shè)有很多分公司，那么需要調(diào)整的報(bào)表就會(huì)有很多。在這種情況下，如果合并會(huì)計(jì)報(bào)表，那么在銜接各種跨級報(bào)表的初期數(shù)值上就會(huì)出現(xiàn)銜接難的問題，因?yàn)檎{(diào)整的項(xiàng)目比較多，相應(yīng)的銜接的內(nèi)容也相當(dāng)龐雜。

總而言之，就當(dāng)前來說我國對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論探索不夠深入，而且理論內(nèi)容有很多漏洞。所以要不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表的理論內(nèi)容，充實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論，只有這樣才能使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)務(wù)工作更好的開展起來。也只有這樣才能促進(jìn)我國會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定能夠更好的制定和實(shí)施。對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)理論的相關(guān)探討，也有助于我國的會(huì)計(jì)制度更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對公司的要求，使我國的公司能夠更好的與國際市場接軌，促進(jìn)公司無論是制度上還是發(fā)展上能夠更好的與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)公司的發(fā)展也指引著我國會(huì)計(jì)制度更好的發(fā)展和完善，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李安然.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍理論述評[J].商場現(xiàn)代化，2014（30）.

（作者單位：諸城市建筑工程管理處）