許晴

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源日益枯竭，各種生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益突出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論已不能滿足現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展理念的需要，這樣為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)理論應(yīng)運(yùn)而生。本課題就綠色會(huì)計(jì)在實(shí)際操作過(guò)程中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了深討，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)理論；問(wèn)題； 建議

一、序言

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，必須推行低消耗，低污染，高產(chǎn)出，高利用，高效率的生產(chǎn)原則，盡量做到人與自然、人與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)和諧共處，經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。但是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，忽視了環(huán)境、資源、生態(tài)等資源要素的確認(rèn)與計(jì)量，沒(méi)有科學(xué)地處理好經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益、社會(huì)效益之間的關(guān)系，沒(méi)有全面的反應(yīng)有利于報(bào)告使用者決策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)信息，促使投資者作出了不利于環(huán)境保護(hù)的投資決策，使社會(huì)遭受了更大的資源浪費(fèi)。本文論述了我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策。

二、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)是圍繞“自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償”這一問(wèn)題展開的會(huì)計(jì)研究深討，它是以會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，以貨幣或?qū)嵨餅橹饕?jì)量單位，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，確認(rèn)記錄企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所耗環(huán)境成本費(fèi)用，分析確認(rèn)環(huán)境績(jī)效，反映、報(bào)告和考核環(huán)境因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的一門新興學(xué)科。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)狀

以下我們從綠色會(huì)計(jì)的基本理論角度，探討綠色會(huì)計(jì)理論在執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)存在的基本問(wèn)題。

（一）綠色會(huì)計(jì)要素確認(rèn)

綠色會(huì)計(jì)是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，它對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所不同，它是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，要結(jié)合環(huán)境學(xué)，可持續(xù)發(fā)展等學(xué)科，所以綠色會(huì)計(jì)在確認(rèn)方面必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，能過(guò)反應(yīng)環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的作用，在與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較而言，環(huán)境會(huì)計(jì)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)范圍，如對(duì)空氣、海洋等等進(jìn)行確認(rèn)，反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（1）環(huán)境資產(chǎn)

企業(yè)所擁 有的有利于企業(yè)發(fā)展，能讓企業(yè)受益的環(huán)境要素，只要其能夠可靠計(jì)量也應(yīng)該列入企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的核算范圍，主要包括改善環(huán)境的設(shè)備和費(fèi)用、保護(hù)環(huán)境的專利技術(shù)、氣候資源、海洋資源、地表水資源等等。而現(xiàn)在我們國(guó)家法律法規(guī)對(duì)環(huán)境保護(hù)并不是很完善，有些政策沒(méi)有得到較好的落實(shí)，宣傳不到位，致使每個(gè)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)及污染標(biāo)準(zhǔn)的理解不同，進(jìn)而對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也不同。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中，我們可以做一下分錄：

借；環(huán)境資產(chǎn)——海洋資源等等

貸：銀行存款/營(yíng)業(yè)外收入

（2）環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債也是負(fù)債的一類，理應(yīng)滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境負(fù)債確認(rèn)的條件包括以下幾點(diǎn)：第一，是企業(yè)過(guò)去因某事而發(fā)生的；第二，在企業(yè)以后發(fā)展中，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三，與以后企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境有關(guān)的義務(wù)。例如，環(huán)境修復(fù)的義務(wù)，要根據(jù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的測(cè)量，但其支出的具體時(shí)間卻是不確定的；在企業(yè)實(shí)際確認(rèn)過(guò)程中，我們可以將其分錄為：

借：管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（3）環(huán)境收益

確認(rèn)環(huán)境收益的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是收益要能夠?qū)崿F(xiàn)；二是收益能夠可靠的計(jì)量。在衡量環(huán)境效益和生態(tài)效益時(shí)，會(huì)使收益貨幣化的確認(rèn)具有更大的不確定性，例如，企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后所帶來(lái)的社會(huì)、生態(tài)效益如何以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貨幣化，也是環(huán)境會(huì)計(jì)值得思考的問(wèn)題。但是企業(yè)實(shí)際確認(rèn)過(guò)程中，我們可以將其分錄為：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

（4）環(huán)境費(fèi)用

總而言之，環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)必須符合兩個(gè)條件即，一是費(fèi)用的可計(jì)量性，該項(xiàng)支出要能夠以貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量；二是一項(xiàng)支出是否能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的效益，如果不能帶來(lái)未來(lái)的效益，則該項(xiàng)支出應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。在環(huán)境費(fèi)用確認(rèn)過(guò)程中，一些費(fèi)用能夠用傳統(tǒng)的費(fèi)用來(lái)進(jìn)行計(jì)量，但一些費(fèi)用卻不能利用傳統(tǒng)的方法來(lái)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，而且一些損失在一時(shí)之間還不能確認(rèn)（一些對(duì)環(huán)境的破壞在當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平不能測(cè)出的情況下，需要等以后發(fā)展中，逐步發(fā)現(xiàn)），這樣成本的確認(rèn)，就必須與環(huán)境保護(hù)專業(yè)人員等等共同決定。

（二）綠色會(huì)計(jì)基本假設(shè)假設(shè)

在傳統(tǒng)基本假設(shè)中，貨幣計(jì)量假設(shè)，即會(huì)計(jì)要素要能夠以貨幣的形式表現(xiàn)出來(lái)，將其列入資產(chǎn)負(fù)債表，顯然這種計(jì)量方式存在著嚴(yán)重的缺陷。而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)處要素的計(jì)量缺乏科學(xué)的計(jì)量模式和可以在實(shí)際中操作的具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，特別是環(huán)境收益（社會(huì)效益和環(huán)境效益）難以將其貨幣化，因而要將計(jì)量方式以貨幣為主，轉(zhuǎn)化為以貨幣和實(shí)物為主的計(jì)量方式。例如，企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的研發(fā)能力，顯然不能夠用貨幣來(lái)衡量，但是也是為了體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)能力，就必須要用實(shí)物、圖表或文字來(lái)衡量。

（三）綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般會(huì)采用歷史成本，但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，許多的會(huì)計(jì)要素?zé)o法明確地知道其價(jià)格，即其價(jià)格在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有定價(jià)，如資源消耗失控、重大事故和三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化等損失，不能由市場(chǎng)來(lái)定價(jià)，它應(yīng)結(jié)合環(huán)境學(xué)中的理論，數(shù)據(jù)模型，由專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來(lái)測(cè)量。因而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量我們可以明確地規(guī)定采用歷史成本計(jì)量或重置成本，這樣可以避免環(huán)境資產(chǎn)的高估，環(huán)境負(fù)債的低估，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。

（四）綠色會(huì)計(jì)的核算

會(huì)計(jì)核算時(shí)是會(huì)計(jì)要素貨幣化的核心環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍總的來(lái)說(shuō)有六大類，這顯然沒(méi)有包括自然資源，生態(tài)等要素的核算，為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的不足，就要建立綠色會(huì)計(jì)核算體系。綠色會(huì)計(jì)研究除了運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)所采用的經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)計(jì)量模型等基本理論和方法外，還需要涉及環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等更多的學(xué)科知識(shí)和方法論，樣就進(jìn)一步加大了綠色會(huì)計(jì)實(shí)行的難度。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)遵循股東權(quán)益最大化的目標(biāo)，追求經(jīng)濟(jì)效益，忽視了生態(tài)效益和社會(huì)效益。一系列衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的指標(biāo)都是從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)的，都是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)， 基本不將環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)列入財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的推入，公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求會(huì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)必須報(bào)告或披露環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等等會(huì)計(jì)要素。（作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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