作者簡介：張麗娜，遼寧鞍山人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，鞍山市鐵西區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)局財(cái)務(wù)科科長，研究方向：社?；鸸芾?、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范發(fā)展，政府職能也逐步向服務(wù)型相轉(zhuǎn)變，我國公共財(cái)政體制改革也在逐步進(jìn)行，相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)也要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下社會(huì)對(duì)政府信息透明度日益增高的要求。本文對(duì)現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)的構(gòu)成進(jìn)行了界定，提出了當(dāng)前我國政府社保基金存在的問題，并提出了相應(yīng)的改革策略，并對(duì)我國政府社?；鹭?cái)務(wù)報(bào)告體系的發(fā)展趨勢(shì)也進(jìn)行了展望，以期對(duì)我國財(cái)政預(yù)算的規(guī)范發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：社?；?；預(yù)算會(huì)計(jì)；改革

一、緒論

針對(duì)各級(jí)財(cái)政部門以及各級(jí)行政、事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理的需要，我國財(cái)政部頒布了修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并決定從2013年開始施行。2013年財(cái)政部印發(fā)了行政單位會(huì)計(jì)制度，并決定從2014年初開始實(shí)施?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這些內(nèi)容構(gòu)成了我國政府會(huì)計(jì)體系。這些會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)制度對(duì)進(jìn)一步規(guī)范我國政府會(huì)計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系仍然存在一些缺陷之處。

二、我國現(xiàn)階段政府社?；饡?huì)計(jì)體系存在的問題

（一）無法全面反映政府社?；鸬膫鶆?wù)狀況。收付實(shí)現(xiàn)制下的政府會(huì)計(jì)體系下，即使是新規(guī)定的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，也是著重于披露會(huì)計(jì)年度內(nèi)的預(yù)算完成情況和實(shí)際支出情況，但是收付實(shí)現(xiàn)制以資金的實(shí)際支付作為財(cái)政事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，這樣做是難以全面反應(yīng)財(cái)政資金支付的背后意義的，也難以全面反應(yīng)債務(wù)明細(xì)和構(gòu)成，而且由于收付實(shí)現(xiàn)制下，支出口徑和依據(jù)難以統(tǒng)一，難以對(duì)成本信息和績效內(nèi)容進(jìn)行橫向?qū)Ρ取，F(xiàn)有財(cái)政支出核算不能反映、核算和分?jǐn)偽磥淼膫鶆?wù)負(fù)擔(dān)，因而無法全面反應(yīng)債務(wù)及財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，更難以反應(yīng)績效方面的信息，從而給政府帶來了潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。例如社?；饡?huì)計(jì)體系中，往往代發(fā)待遇種類較多，如果以收付實(shí)現(xiàn)制作為款項(xiàng)確認(rèn)方式，那么難免會(huì)出現(xiàn)延遲申報(bào)死亡人員行為來騙取國家養(yǎng)老金、生活補(bǔ)助等行為，如果按照收付實(shí)現(xiàn)制，以社保網(wǎng)絡(luò)中參保人員的死亡證明開具后，就作為社保方法的核算依據(jù)，列入負(fù)債中，待實(shí)際發(fā)放時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)為支出，這樣才能真正地核算出社保基金的真實(shí)負(fù)債情況，避免國有資產(chǎn)的流失。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的問題。雖然新的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。但是收付實(shí)現(xiàn)制仍然是會(huì)計(jì)核算的主要基礎(chǔ)。實(shí)踐表明，收付實(shí)現(xiàn)制存在很多問題，在社?；鸷怂闵嫌绕涿黠@：現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度是以“收付實(shí)現(xiàn)制”作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在這種記賬基礎(chǔ)上，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入僅核算當(dāng)期實(shí)際收到的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出僅核算當(dāng)期實(shí)際支付的按規(guī)定應(yīng)支付的各項(xiàng)開支。應(yīng)收而未收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入和應(yīng)付而未付的社會(huì)保險(xiǎn)支出則被排除在會(huì)計(jì)核算體系之外。會(huì)計(jì)核算與基金收支業(yè)務(wù)管理相脫節(jié)，以養(yǎng)老保險(xiǎn)基金為例，在收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則下，大量的債權(quán)債務(wù)，如企業(yè)欠繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、本年補(bǔ)繳以前年度的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等重要信息在會(huì)計(jì)核算中無法體現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表不能客觀反映養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)狀況，所提供的財(cái)務(wù)信息不完整。同時(shí)，由于現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳年度是以本年度7月1日至次年6月30日為核算期間，而基金會(huì)計(jì)制度的核算期間仍然是自然年度（每年的1月1日至12月31日），產(chǎn)生的預(yù)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不能按期進(jìn)行分?jǐn)偠侨坑浫氘?dāng)期收入，補(bǔ)付以前年度的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇也只能作為當(dāng)期的支出，欠發(fā)的待遇不能在相應(yīng)期間的支出中體現(xiàn)。這些非正常因素的收支會(huì)造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支失去可比性，如果僅依靠現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表反映的基金信息進(jìn)行決策會(huì)對(duì)趨勢(shì)的判斷產(chǎn)生較大偏差，給社會(huì)保險(xiǎn)基金持續(xù)健康運(yùn)行帶來隱患。

（三）政府社?；饡?huì)計(jì)報(bào)表不夠細(xì)化。目前我國政府會(huì)計(jì)體系中，以決算報(bào)表為主體的財(cái)務(wù)報(bào)表體系尚不夠細(xì)化，例如社?；饹Q算報(bào)表中，僅能看到具體的收入和支出數(shù)據(jù)，然而看不出個(gè)人賬戶基金的信息，這反映了實(shí)際會(huì)計(jì)核算不夠細(xì)化，雖然做到核算到個(gè)人基金賬戶工作量繁多難以實(shí)現(xiàn)，但會(huì)計(jì)核算中缺少社會(huì)保險(xiǎn)基金管理責(zé)任主體，這會(huì)導(dǎo)致社?；鸸芾泶嬖谝欢ǖ碾[患。但是至少應(yīng)當(dāng)將參保人所在的單位（社區(qū)、學(xué)校等）這些信息納入核算范圍，這樣會(huì)更有利于反映社?；鸬陌l(fā)放情況，以更好地摸清社?；鹗罩У脑搭^和流向，便于社保管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)社保收支的發(fā)展趨勢(shì)。

三、改革的主要內(nèi)容

（一）社?；饡?huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。考慮到現(xiàn)實(shí)中參保單位眾多，且絕大部分能按時(shí)足額繳費(fèi)，在實(shí)際工作中也可將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來，可對(duì)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)的歷史欠賬、應(yīng)收企業(yè)欠費(fèi)、預(yù)收的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)支未支的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇等事項(xiàng)在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出中進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，具體核算上是將應(yīng)繳未繳的核算為應(yīng)收款項(xiàng)；應(yīng)付未付的核算為應(yīng)付款項(xiàng)，待實(shí)際支付時(shí)在沖減應(yīng)收應(yīng)付科目。同時(shí)應(yīng)當(dāng)在基建項(xiàng)目等長期項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算中引入費(fèi)用資本化核算方法。這樣社保資產(chǎn)、負(fù)債在會(huì)計(jì)核算及報(bào)表中均可清晰地反映出來。這些重要的會(huì)計(jì)信息可為政府相關(guān)部門制定政策、進(jìn)行決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

這種“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，能夠比較全面、準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金現(xiàn)在和未來隱性債務(wù)的信息，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的持續(xù)能力，為政府規(guī)避基金風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。

（二） 進(jìn)一步細(xì)化對(duì)社?；饡?huì)計(jì)核算。建議社?；饡?huì)計(jì)核算能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)細(xì)化核算，應(yīng)將參保人所在單位（社區(qū)、學(xué)校等）納入會(huì)計(jì)核算體系，建議在個(gè)人賬戶基金支出一級(jí)科目和醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等二級(jí)科目后，將參保人所在單位（社區(qū)、學(xué)校等）、附注信息等各種社保信息列入三級(jí)科目，這樣有利于在財(cái)務(wù)報(bào)表中就能看出社?；鸬氖芤鎸?duì)象、責(zé)任人等信息，使社保基金會(huì)計(jì)信息反映更明晰化，也有利于加強(qiáng)外部對(duì)社?；疬\(yùn)行情況的監(jiān)督。

（三）建立綜合性的財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，僅實(shí)行決算報(bào)告制度，無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，不利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運(yùn)行效率、有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，難以滿足建立現(xiàn)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展和推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的要求。因此，必須推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

在社?；鸬呐渡蠎?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露，建議設(shè)立類似：“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)XX年基金運(yùn)行分析報(bào)告”這樣的分析報(bào)告制度，在報(bào)告中披露參保擴(kuò)面情況、基金征繳與收入情況、基金支出情況等并提出分析結(jié)論，這樣有助于社會(huì)各界對(duì)社?；鸬倪\(yùn)行有更深入的了解，有利于加強(qiáng)外界對(duì)社?；疬\(yùn)行情況的監(jiān)督，也有利于社保管理機(jī)構(gòu)對(duì)社?；鸸芾砟芰Φ奶岣摺ｉL遠(yuǎn)來看，社?；鸬耐顿Y范圍，投資運(yùn)作情況、投資收益情況也要進(jìn)行披露并加以分析的，以加強(qiáng)我國社保基金的保值增值能力的提高。

同時(shí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦管理應(yīng)從單純業(yè)務(wù)經(jīng)辦向提供社會(huì)公共服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)多元化、社會(huì)化、網(wǎng)絡(luò)化管理。要大力推進(jìn)經(jīng)辦業(yè)務(wù)“電子化”服務(wù)建設(shè)，完善“網(wǎng)上社?！惫δ?，積極打造集參保登記、變更申報(bào)、信息查詢等功能一體的網(wǎng)上經(jīng)辦系統(tǒng)。要積極拓寬服務(wù)渠道，加快社會(huì)保障服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，將經(jīng)辦業(yè)務(wù)辦理關(guān)口向社區(qū)、企業(yè)前移，開展便民服務(wù)。要?jiǎng)?chuàng)新服務(wù)手段，推進(jìn)經(jīng)辦服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將規(guī)范化的維權(quán)和政策法規(guī)宣傳作為各項(xiàng)服務(wù)的擴(kuò)展和延伸。

在信息報(bào)告體系中也應(yīng)建立健全養(yǎng)老保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制。通過建立參保結(jié)構(gòu)、基金平衡、待遇支付等各類數(shù)據(jù)模型，科學(xué)預(yù)測未來基金狀況，實(shí)現(xiàn)基金收支總體平衡，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：鞍山市鐵西區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]趙勤.我國社?；饡?huì)計(jì)核算方法探討[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2014（14）.