梁瀟

摘要：《職業(yè)行為規(guī)范》的第一條即為，“從事公共業(yè)務(wù)的會員在提供職業(yè)服務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)保持理事會指定團體頒布的準(zhǔn)則所要求的獨立性”。然而在經(jīng)濟迅速發(fā)展的當(dāng)今社會，一系列案件的發(fā)生讓我們不得不思考審計獨立性問題。本文從審計獨立性的定義出發(fā)，探究審計獨立性的影響因素，尋找解決審計獨立性問題的對策。

關(guān)鍵詞：審計獨立性；影響因素

一、 審計獨立性的定義

在審計中，獨立性意味著在執(zhí)業(yè)審計測試、評價測試結(jié)果、出具審計報告中，審計師應(yīng)保持正直無偏的立場。審計獨立性分為實質(zhì)上獨立和形式上獨立。若審計師能夠在整個審計過程中確實保持了無偏的態(tài)度，則其就具備了實質(zhì)上的獨立；而形式上的獨立則是其他人對這種獨立性的理解的結(jié)果，即財務(wù)報表使用者對這種獨立性的信任。

二、 審計獨立性的影響因素分析

1、 關(guān)于行業(yè)競爭對審計獨立性的影響

從市場占有率角度對市場結(jié)構(gòu)進行分類，可分為：完全壟斷市場、寡頭壟斷市場、壟斷競爭市場、完全競爭市場。我國目前的審計市場可以說處于壟斷競爭市場的狀態(tài)，市場集中度較低，價格競爭激烈程度大，這會導(dǎo)致各會計師事務(wù)所紛紛采取低價策略去承攬業(yè)務(wù)，從而形成行業(yè)內(nèi)低價競爭的不良格局。同時，由于激烈的市場競爭，一些會計師事務(wù)所的會計師在執(zhí)業(yè)過程中已經(jīng)失去了自己保持真正公正的義務(wù)，并越來越多地接受顧客主張的態(tài)度，這顯然嚴(yán)重危害了審計獨立性。

2、 關(guān)于委托人問題對審計獨立性的影響

理論上說，在大型的上市公司應(yīng)成立審計委員會，由審計委員會決定委托誰來對公司進行審計。然而我國的許多上市公司從降低審計成本的角度出發(fā)，一般簡化為由公司的經(jīng)理人直接決定審計委托人。這種委托模式無疑對審計獨立性產(chǎn)生了很大程度的影響，其影響主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，會計師事務(wù)所過多的在經(jīng)濟利益上依賴于被審計單位；其二，會計師事務(wù)所之間容易存在惡性競爭。

3、 關(guān)于相關(guān)法律規(guī)范對審計獨立性的影響

目前，我國在審計獨立性方面的法律法規(guī)還不健全，對會計師在審計過程中出現(xiàn)的重要性錯誤和舞弊等喪失了獨立性的行為雖做出了罰款等行政處罰，但并未制定出具體的法律規(guī)定，很少有民事處罰和刑事處罰。而如果對違背獨立性的違規(guī)行為僅僅進行罰款、警告、通報等措施，其懲罰力度是不夠的，會計師事務(wù)所和注冊會計師的違規(guī)成本低，在利益面前，收益明顯高于風(fēng)險，就有可能出現(xiàn)再次違規(guī)的情況，長期以往，會嚴(yán)重危害審計獨立性。

4、 關(guān)于非審計服務(wù)對審計獨立性的影響

非審計服務(wù)對審計獨立性的影響既有積極方面，又有消極方面。其積極影響體現(xiàn)為：提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、使會計師事務(wù)所有更堅實的財務(wù)基礎(chǔ)等。然而，會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)也有比較明顯的消極方面。注冊會計師同時提供審計和非審計服務(wù)可以通過知識共享提高效率，如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶，那么，同時提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來超額利潤。在如此大的利益面前，會計師很難繼續(xù)保持客觀、公正的立場，很可能違背審計的獨立性。

5、 關(guān)于與審計客戶關(guān)系對審計獨立性的影響

與審計客戶之間非正常的經(jīng)濟關(guān)系及人際關(guān)系都有可能影響審計獨立性。非正常的經(jīng)濟關(guān)系主要體現(xiàn)在三個方面：一是會計師事務(wù)所的審計收入來源于一個或較少的幾個審計客戶；

二是會計師事務(wù)所的收入是按出具的審計報告類型向客戶收取費用；三是，接受審計客戶或其董事、經(jīng)理等能對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響的人員的饋贈。非正常的人際關(guān)系主要是指審計小組中的個人、能夠影響該審計業(yè)務(wù)的個人、向該客戶提供非審計服務(wù)的合伙人或經(jīng)理等與被審計客戶的主要管理層之間過于密切的關(guān)系。在這些經(jīng)濟關(guān)系和人際關(guān)系不正常的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計是可能會為了獲取較高的審計收入以賺取額外經(jīng)濟利益或是為與客戶維持較好的人際關(guān)系，很可能放棄自己應(yīng)有的獨立立場，而出具偏向?qū)徲嬁蛻衾娴膶徲媹蟾?，從而有損審計獨立性。

三、 增強審計獨立性的對策

1、 培育良好的行業(yè)競爭環(huán)境

一方面，應(yīng)該提高上市公司審計市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于形成較大的會計師事務(wù)所，并增強其保持獨立性的實力以及實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟性。另一方面，證監(jiān)會同行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強對這些具有審計上市公司資格的會計師事務(wù)所的監(jiān)管，為之建立一套執(zhí)業(yè)評價體系，從市場占有率、資歷情況、同業(yè)復(fù)核情況、事務(wù)所內(nèi)部控制情況等方面對事務(wù)所進行綜合評價，并公開評價結(jié)果。

2、 改進審計委托模式

從國際市場看，目前比較流行的審計委托模式主要有財務(wù)報表保險制、審計委員會制和證券交易所招標(biāo)制。從我國的國情出發(fā)，證券交易所招標(biāo)制比較合適，可以加強審計的獨立性。證券交易所招標(biāo)制既能割斷會計師事務(wù)所和被審計客戶之間的經(jīng)濟聯(lián)系，又能通過招標(biāo)這種形式推動會計師事務(wù)所的健康競爭。在我國這種招標(biāo)制度的安排對多數(shù)上市公司而言并沒有任何損失，不會招致公司的嚴(yán)重抵觸，可以達到較好的執(zhí)行效果，并且這種審計委托模式將會極大促進審計師職業(yè)謹(jǐn)慎的加強，有利于審計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

3、 完善相關(guān)法律法規(guī)

首先，應(yīng)該進一步健全有關(guān)審計行業(yè)民事責(zé)任的法律規(guī)范。目前我國的法律法規(guī)中有關(guān)審計行業(yè)民事責(zé)任的規(guī)定尚不健全， 所以，進一步完善關(guān)于會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定就顯得尤為重要，應(yīng)使之更加具體化，具有更強的操作性。其次，我們亦需要加強對違規(guī)行為的懲治力度，特別是加大對違規(guī)事務(wù)所及會計師的有關(guān)民事處罰和刑事處罰力度， 改變長期只是單純以罰款、警告等行政處罰為主的情況， 使民事處罰和刑事處罰成為更加主要的懲治手段。

4、 適時剝離審計服務(wù)和非審計服務(wù)

雖說非審計服務(wù)對審計獨立性的影響具有一定程度的積極意義，但我們不能忽略其可能帶來的更大程度的消極影響。所以，需要適時對審計服務(wù)和非審計服務(wù)進行剝離。就現(xiàn)階段的中國國情來說，發(fā)展審計業(yè)務(wù)有利于會計師事務(wù)所全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制的狀況，從而規(guī)避審計風(fēng)險。因此，我們在短期內(nèi)應(yīng)該主要發(fā)展審計服務(wù)，這樣更有助于提高審計的獨立性。（作者單位：山東大學(xué)（威海）商學(xué)院）

參考文獻：

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