孫忠蓮

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)化以及城市化建設(shè)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大幅度提升，工程建筑項(xiàng)目越來(lái)越多，規(guī)模在不斷擴(kuò)大的同時(shí)，建筑資金成本投入額越來(lái)越高。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)工程建設(shè)的年投資總額高達(dá)上萬(wàn)億元，雖然工程建設(shè)項(xiàng)目在很大程度上推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，但在施工過程中，也極易誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)控制力度有待進(jìn)一步提高。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；工程審計(jì)思路；控制探析

對(duì)于工程建筑過程中的投資監(jiān)管工作而言，工程審計(jì)具有十分重要的意義。工程建筑涵蓋范圍非常廣泛，且涉及施工過程的整個(gè)環(huán)節(jié)，例如，工程決策環(huán)節(jié)、工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)、工程施工環(huán)節(jié)以及工程竣工環(huán)節(jié)等。因此，工程審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，雖然這種風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全規(guī)避，但基于風(fēng)險(xiǎn)管控思想的指導(dǎo)，可以有效降低工程的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、工程各階段的審計(jì)思路

工程審計(jì)經(jīng)過長(zhǎng)期歷史沉淀，歷經(jīng)多個(gè)發(fā)展階段，例如，基礎(chǔ)制度審計(jì)、基礎(chǔ)賬項(xiàng)審計(jì)等?，F(xiàn)階段，隨著國(guó)家政策法規(guī)的出臺(tái)，對(duì)審計(jì)工作的要求不斷提高，同時(shí)社會(huì)環(huán)境內(nèi)部不確定因素大幅度增加，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為工程審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路也可以稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)策略，即利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目，基于全面分析并評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、社會(huì)環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)因素的條件，結(jié)合量化分析水平對(duì)項(xiàng)目審計(jì)次序進(jìn)行明確，并對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理配置，從而幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別、量化以及控制，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控。

在工程施工過程中，要想對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效的管控，必須實(shí)施跟蹤審計(jì)工作。在工程施工前，實(shí)施工程造價(jià)管控審計(jì)，可以有效降低建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)損失程度，提高其整體效益，因此，建設(shè)單位必須對(duì)工程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

（一）決策階段

決策審計(jì)主要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目施工前期的準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)。主要工作內(nèi)容有：審計(jì)投資估算內(nèi)容、審計(jì)工程決策程序以及審計(jì)工程投資估算內(nèi)容等。對(duì)工程決策階段進(jìn)行審計(jì)，可以保證建設(shè)單位的決策具有一定的正確性以及有效性，從而降低工程建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還可以提高建設(shè)單位的工程建設(shè)的準(zhǔn)備質(zhì)量，從而為工程建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的質(zhì)量基礎(chǔ)，促使工程建設(shè)更具規(guī)范性以及科學(xué)性。

（二）設(shè)計(jì)階段

設(shè)計(jì)審計(jì)主要負(fù)責(zé)審查工程建設(shè)過程中的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)以及勘測(cè)環(huán)節(jié)中的管理工作，并對(duì)管理效果進(jìn)行合理有效的評(píng)價(jià)。合理的設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)控制的作用是顯而易見的，同時(shí)設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量將會(huì)直接影響工程建設(shè)項(xiàng)目的整體質(zhì)量，因此，建設(shè)單位必須對(duì)設(shè)計(jì)階段進(jìn)行審計(jì)工作，只有這樣，才能確保工程建設(shè)項(xiàng)目不會(huì)遭遇嚴(yán)重的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)審計(jì)可以對(duì)工程概算進(jìn)行根本控制，從而有效避免資源浪費(fèi)。設(shè)計(jì)單位的選擇，設(shè)計(jì)取費(fèi)，設(shè)計(jì)方案的選擇，設(shè)計(jì)圖紙的合理性均是設(shè)計(jì)階段的審計(jì)內(nèi)容。

（三）招投標(biāo)階段

招投標(biāo)審計(jì)主要負(fù)責(zé)審查工程招投標(biāo)階段的管理工作，并對(duì)管理效果進(jìn)行合理有效的評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的審計(jì)往往起于招投標(biāo)環(huán)節(jié)之后，由設(shè)計(jì)人員實(shí)施事后審計(jì)工作，而以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)原則的審計(jì)思路則要求審計(jì)人員在工程招投標(biāo)階段的起始環(huán)節(jié)便實(shí)施設(shè)計(jì)作業(yè)。招投標(biāo)審計(jì)主要內(nèi)容如下：資金來(lái)源及審批手續(xù)是否齊全，招標(biāo)方式的選擇是否合規(guī)，招標(biāo)文件條件設(shè)置是否合理，工程量清單及控制價(jià)的編制是否恰當(dāng)，開評(píng)標(biāo)程序是否合法。

（四）施工階段

對(duì)于工程建設(shè)而言，施工階段最為主要。在工程施工過程中，會(huì)涉及多方面的相關(guān)單位以及群體人員，因此，建設(shè)單位很難對(duì)此環(huán)節(jié)進(jìn)行合理有效的控制，導(dǎo)致該環(huán)節(jié)存在極大的弊端，如果無(wú)法對(duì)其進(jìn)行妥善處理，不僅會(huì)影響工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量，還會(huì)給建設(shè)單位帶來(lái)極為嚴(yán)重的投資風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，開展施工審計(jì)工作極具重要性以及必要性。工程成本審計(jì)、索賠費(fèi)審計(jì)、進(jìn)度款審計(jì)、工程簽證審計(jì)、工程變更審計(jì)以及施工單位的準(zhǔn)入審計(jì)等，均是施工審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

（五）結(jié)算階段

結(jié)算審計(jì)主要負(fù)責(zé)審計(jì)工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算對(duì)于工程造價(jià)而言，處于收關(guān)階段，對(duì)工程成本的合法性、工程概算的超支原因、結(jié)算資料的真實(shí)性以及竣工結(jié)算的有效性進(jìn)行審計(jì)是結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容。在工程竣工環(huán)節(jié)實(shí)施結(jié)算審計(jì)，通過系統(tǒng)且全面的審查工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算，可以幫助建設(shè)單位及時(shí)且準(zhǔn)確的把握工程造價(jià)潛存的問題，提高工程造價(jià)的合理性，從而實(shí)現(xiàn)工程有效管控。

二、建設(shè)工程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)單位內(nèi)控管理存在漏洞

審計(jì)作為一項(xiàng)比較敏感的工作，在很多人的眼中，僅僅是針對(duì)擁有過錯(cuò)或者是懷疑其有問題的對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。從現(xiàn)有的資料和數(shù)據(jù)來(lái)看，被審單位內(nèi)控管理存在漏洞是一個(gè)主要的風(fēng)險(xiǎn)因素。在實(shí)際工作中，審計(jì)受到外部環(huán)境控制，導(dǎo)致企業(yè)本身具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性，在客觀上阻礙了審計(jì)工作的進(jìn)行。另一方面，施工企業(yè)在設(shè)計(jì)控制上并不完善，管理流程非常傳統(tǒng)，不符合當(dāng)下的建設(shè)節(jié)奏，綜合多種因素的作用，建設(shè)工程審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)方法選擇不當(dāng)

從審計(jì)本身的角度來(lái)說(shuō)，建設(shè)工程審計(jì)是一個(gè)較為復(fù)雜的模塊。就當(dāng)下的情況而言，除了上述的風(fēng)險(xiǎn)因素之外，還表現(xiàn)出了審計(jì)方法選擇不當(dāng)?shù)膯栴}。審計(jì)之所以存在，就是為了規(guī)范各項(xiàng)工作的進(jìn)行，減少風(fēng)險(xiǎn)因素帶來(lái)的不良影響。如果審計(jì)本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)，那么后續(xù)工作就不具備實(shí)際意義。當(dāng)下的問題在于，很多工作人員都沒有選擇正確的審計(jì)方法，導(dǎo)致在工作的源頭出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)因素。例如很多單位在審計(jì)過程中，都會(huì)出現(xiàn)固有的風(fēng)險(xiǎn)。這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)取樣量非常小，最終的結(jié)果與實(shí)際不符；還有一種情況就是在取樣的過程當(dāng)中，只看中數(shù)量，絲毫不看中質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果表面化嚴(yán)重，影響了建設(shè)工程的進(jìn)度和質(zhì)量。

（三）新工藝無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依

審計(jì)工作并不是一味的重復(fù)固有的程序，而是要從審計(jì)的目的出發(fā)，根據(jù)當(dāng)下的需求和一些重要的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有很多，現(xiàn)階段比較嚴(yán)重的一個(gè)就是新工藝沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)可以參考。很多工程企業(yè)在進(jìn)行工程審計(jì)的時(shí)候，之所以出現(xiàn)計(jì)算失誤、重復(fù)計(jì)價(jià)等惡性情況，就是由于審計(jì)過程沒有相關(guān)的材料費(fèi)用，無(wú)法應(yīng)用現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行查驗(yàn)?！盁o(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)”成為了現(xiàn)階段的一個(gè)重要問題，引起了業(yè)界內(nèi)的廣泛關(guān)注。試問，如果在將來(lái)的建設(shè)工程當(dāng)中，各個(gè)地區(qū)都沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)產(chǎn)生怎樣的惡性循環(huán)？這是企業(yè)最不想看到的結(jié)果，所以必須根據(jù)眾多的因素和條件來(lái)探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

（四）對(duì)于委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理不力

現(xiàn)在多數(shù)情況下，建設(shè)單位是通過委托咨詢機(jī)構(gòu)的方式來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)管理。這樣的管理方式也存在許多問題和風(fēng)險(xiǎn)：1、造價(jià)咨詢市場(chǎng)管理體系不健全，咨詢公司之間惡性競(jìng)爭(zhēng)；2、招標(biāo)把關(guān)不嚴(yán)，招標(biāo)文件過于格式化，（下轉(zhuǎn)）（上接）選擇的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能勝任全過程審計(jì)，或者駐場(chǎng)的人員與投標(biāo)文件所報(bào)人員不一致；3、審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)低，職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平良莠不齊，喪失公正公平的原則，有的審計(jì)人員甚至看委托方的臉色來(lái)進(jìn)行審計(jì) ；4.對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作缺乏檢查和監(jiān)督；5.一些關(guān)系到造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏控制，或者控制不到位；6.沒有形成系統(tǒng)的跟蹤審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

三、建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

（一）促使審計(jì)部門充分發(fā)揮自身職能

審計(jì)工作會(huì)涉及多項(xiàng)環(huán)節(jié)，因此，建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者要明確認(rèn)知其所具備的重要性，不僅要給審計(jì)工作予以工作設(shè)備、經(jīng)費(fèi)、條件以及人員方面的支持，對(duì)工程審計(jì)難點(diǎn)進(jìn)行定期研討，還要促使審計(jì)部門在相關(guān)規(guī)定原則的指導(dǎo)下，與其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，并構(gòu)建彼此制約與配合的運(yùn)作機(jī)制，從而有效避免發(fā)生工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

工程投資審計(jì)工作需要設(shè)計(jì)許多相關(guān)單位以及大量的資金成本，情況極為繁瑣復(fù)雜，因此，建設(shè)單位必須培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才，即具備良好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、工程技術(shù)能力以及審計(jì)能力的人才。并邀請(qǐng)相關(guān)專家學(xué)者定期開展講座，幫助審計(jì)人員及時(shí)了解先進(jìn)的業(yè)務(wù)知識(shí)、建設(shè)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)等，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，從而強(qiáng)化施工單位的審計(jì)能力，降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（三）提高工程各個(gè)階段的審計(jì)力度

施工前期，由審計(jì)人員測(cè)設(shè)項(xiàng)目的可行性；施工過程中，審計(jì)人員要結(jié)合招投標(biāo)合同，突擊檢查施工現(xiàn)場(chǎng)，確保施工質(zhì)量、施工檢查等均符合合同的要求標(biāo)準(zhǔn)；工程結(jié)算階段，審計(jì)人員要對(duì)決算支付環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，確保其滿足施工合同的要求，并交由內(nèi)部審計(jì)部門審核，這樣可以有效避免工程結(jié)算階段出現(xiàn)多付現(xiàn)象，可以有效幫助建設(shè)單位規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善相關(guān)制度

審計(jì)人員在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注施工單位內(nèi)部的控制機(jī)制，確保工程建設(shè)材料、設(shè)備、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位以及設(shè)計(jì)單位均是通過招投標(biāo)環(huán)節(jié)明確的，從而促使招投標(biāo)環(huán)節(jié)更具公開性、公正性以及公平性。在工程建設(shè)資金使用前期，審計(jì)人員要嚴(yán)格審計(jì)工程預(yù)算，并結(jié)合投資效益分析制度以及財(cái)政預(yù)算編制制度，促使投資效益得以最大化發(fā)揮。在工程項(xiàng)目資金的使用階段，審計(jì)人員要對(duì)工程進(jìn)度概算進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，確保專款實(shí)現(xiàn)專用。并構(gòu)建完善的控制制度，從而強(qiáng)化審計(jì)工作的專項(xiàng)督查能效，降低建設(shè)單位的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

結(jié)語(yǔ)：

本文基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理論指導(dǎo)，對(duì)工程各個(gè)階段潛在的審計(jì)思路及問題進(jìn)行了深入分析，并提出了一系列具有針對(duì)性的控制措施，以期可以為相關(guān)人員提供有效建議。

參考文獻(xiàn)：

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南京農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)管理研究課題。