遲洪濤

摘 要：企業(yè)在經(jīng)營的過程中面臨著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范、健康發(fā)展，必須不斷提高其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力，特別是杜絕企業(yè)內(nèi)部會計(jì)處理中存在的弄虛作假的情況。這就需要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)制和審計(jì)人員的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；相互關(guān)系

0 引言

理清財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系有利于企業(yè)通過審計(jì)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)制和人員的重要作用，提高企業(yè)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。企業(yè)要理清財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，從而更好地應(yīng)用財(cái)務(wù)管理和審計(jì)，減少企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的發(fā)展更加平穩(wěn)。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)重要概念，也就是在審計(jì)工作開展的過程中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，例如，審計(jì)人員使用的審計(jì)方法和審計(jì)程序不當(dāng)、注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見不當(dāng)、會計(jì)報(bào)表存在較大的漏報(bào)或錯(cuò)誤、對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行錯(cuò)誤和錯(cuò)判，從而造成審計(jì)報(bào)告失實(shí)，使審計(jì)遭受損失，甚至被相關(guān)利益者指控等。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)是被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況與審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論之間出現(xiàn)背離[1]。

1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，必須對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，卻不能完全消滅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)客觀存在的現(xiàn)實(shí)問題，在企業(yè)運(yùn)營的匯率風(fēng)險(xiǎn)、成本控制、資金運(yùn)作和財(cái)務(wù)管理制度中普遍存在。具體而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是在財(cái)務(wù)活動中由于一些不可控因素而造成的企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果偏離預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的范圍，從而造成資金運(yùn)作不當(dāng)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理等問題，甚至使企業(yè)失去償債能力，從而降低企業(yè)投資者的預(yù)期收益。對于企業(yè)而言，在分配利潤、資金利用與投放、長短期投資、資金籌措等所有環(huán)節(jié)中都可能會出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的正常運(yùn)行有著重大的影響。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系

首先，無論是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其目的都是發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點(diǎn)，并且通過分析問題而提出相應(yīng)的建設(shè)性意見或者審計(jì)報(bào)告，以期對企業(yè)的經(jīng)營管理能力進(jìn)行改善，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)的規(guī)章制度和相應(yīng)的法律法規(guī)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要出發(fā)點(diǎn)，會計(jì)資料是二者的前提和依據(jù)。通過對會計(jì)資料的經(jīng)濟(jì)效益性、合理合法性和真實(shí)性進(jìn)行檢查，能夠有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動[2]。最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避都要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并且測試企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性和健全性。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

首先，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要側(cè)重于理財(cái)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于監(jiān)督評價(jià)，二者具有不同的工作機(jī)制和側(cè)重點(diǎn)。其次，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不同的監(jiān)督范圍。盡管審計(jì)和財(cái)務(wù)都屬于監(jiān)督機(jī)制，但是二者卻有不同的監(jiān)督范圍。財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍在于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營，而審計(jì)監(jiān)督要在日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行評估，得出審計(jì)報(bào)告。最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不同的內(nèi)涵。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況和審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論之間存在背離的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中所遇到的所有風(fēng)險(xiǎn)。

4 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用

審計(jì)與財(cái)務(wù)具有相互促進(jìn)的作用。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，需要用審計(jì)來監(jiān)督財(cái)務(wù)監(jiān)督的結(jié)果，對于財(cái)務(wù)認(rèn)定得出的內(nèi)容還要通過審計(jì)來進(jìn)行再鑒定。因此，通過防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有利于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和降低，也就是隨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會減小，但是如果財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中審計(jì)的作用

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中，審計(jì)具有獨(dú)特的地位和職能。審計(jì)能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別。單一的財(cái)務(wù)管理制度是無法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全進(jìn)行保障的，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)信息可能會出現(xiàn)問題。這就需要從整體利益出發(fā)，通過審計(jì)的方式來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而保護(hù)企業(yè)的合法利益，通過相應(yīng)的建議和措施來對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制。

由審計(jì)人員通過審計(jì)來發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，并向企業(yè)的管理者提出相應(yīng)的建議。在審計(jì)部門的協(xié)助下，企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定和評價(jià)，并實(shí)施相應(yīng)的管理和控制措施。因此，通過審計(jì)能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到減小。作為一種后臺服務(wù)，審計(jì)能夠使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，加強(qiáng)企業(yè)的事前控制力度，從而為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)市場化、組織機(jī)構(gòu)市場化提供相應(yīng)的信息和監(jiān)督。在企業(yè)中實(shí)施管理審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的人力資源進(jìn)行合理的安排，優(yōu)化內(nèi)部控制制度和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，將管理層的積極性調(diào)動起來。通過審計(jì)能夠使企業(yè)的獲利能力和營運(yùn)能力得到提高，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減小[3]。

4.2 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施就是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作的前提是財(cái)務(wù)管理，因此要打好審計(jì)工作的基礎(chǔ)，就必須做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容就是采取有效的措施來防范和規(guī)避企業(yè)將來可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免其對企業(yè)的正常發(fā)展和生存造成威脅。企業(yè)要對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行充分的了解，對財(cái)務(wù)險(xiǎn)的防范工作進(jìn)行完善。要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動中已經(jīng)出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素來制定相應(yīng)的決策，這樣也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，提高審計(jì)的效率。

審計(jì)的手段和技術(shù)都會受到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的影響，如果能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)和財(cái)務(wù)之間的相互配合，則能夠使審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)方法進(jìn)行有效的改善，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

5 結(jié)語

作為改革和轉(zhuǎn)型中的現(xiàn)代企業(yè)，必須理清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，從而更好地開展審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作，充分發(fā)揮審計(jì)職能和財(cái)務(wù)核算職能，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和經(jīng)營管理能力，減少企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的平穩(wěn)、健康運(yùn)行。

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