摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅的推行目的在于加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅費(fèi)，該項(xiàng)政策的提出，在企業(yè)受惠的同時(shí)也促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。自2011年提出該方案后，“營(yíng)改增”涉及的地區(qū)和范圍越來越廣，而作為營(yíng)業(yè)稅大戶的建筑施工企業(yè)，也于2016年5月1日后，全面執(zhí)行增值稅納稅。在“營(yíng)改增”實(shí)施的大環(huán)境下，面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。施工企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何進(jìn)行防范與控制，本文即針對(duì)此問題進(jìn)行探討分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）019-000-02

李克強(qiáng)總理在2016年3月5號(hào)政府工作報(bào)告中明確提出2016年全面實(shí)施“營(yíng)改增”，2016年5月1日起，隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)行，建筑業(yè)正式被納入其施行范圍?！盃I(yíng)改增”的施行更加完善了征稅制度，給施工企業(yè)減少了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于推進(jìn)其持續(xù)發(fā)展。但是在政策施行早期，企業(yè)的稅負(fù)不降反升，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有所增加，究竟如何防范、規(guī)避與控制這些風(fēng)險(xiǎn)，是建筑施工企業(yè)面臨的巨大挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類

1.報(bào)表編制與披露風(fēng)險(xiǎn)

編制財(cái)務(wù)報(bào)表是一種表格形式的賬簿記錄，用于為國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡提供依據(jù)，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注幾個(gè)部分。而報(bào)表披露作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容，包括了企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等。

編制財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況，而報(bào)表披露則是對(duì)于報(bào)表中的內(nèi)容作出進(jìn)一步的解釋。在報(bào)表和附注中如若存在“暗度陳倉”的問題，隱瞞企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，將影響單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及前途，欺騙報(bào)表使用者。

2.成本控制風(fēng)險(xiǎn)

成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。

成本控制是一項(xiàng)全體員工參與的事情，在實(shí)施過程中應(yīng)該建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，培養(yǎng)節(jié)約意識(shí)，才能真正意義上做到成本控制，減少企業(yè)資源浪費(fèi)。

3.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。它主要是指對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，也就是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。合理地組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。

4.融資債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

債務(wù)性融資是指通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券等方式融入資金。

企業(yè)融資的重要方式有股權(quán)融資和債務(wù)融資。債務(wù)融資可進(jìn)一步細(xì)分為直接債務(wù)融資和間接債務(wù)融資兩種模式。一般來說，股權(quán)融資方式預(yù)期收益較高，需要承擔(dān)較高的融資成本，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大；而債務(wù)融資方式，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較小，預(yù)期收益也較小的。

5.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)管理從狹義上講是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收政策法規(guī)所進(jìn)行的稅款征收活動(dòng)，從廣義的角度來說是國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和稅收分配特點(diǎn)，對(duì)稅收分配的全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，以保證稅收職能得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。

6.信用管理風(fēng)險(xiǎn)

所謂信用管理，就是授信者對(duì)信用交易進(jìn)行科學(xué)管理以控制信用風(fēng)險(xiǎn)的專門技術(shù)。信用管理的主要功能包括五個(gè)方面：征信管理（信用檔案管理）、授信管理、帳戶控制管理、商帳追收管理、利用征信數(shù)據(jù)庫開拓市場(chǎng)或推銷信用支付工具。

7.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

8.預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

9.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是指資產(chǎn)管理人根據(jù)資產(chǎn)管理合同約定的方式、條件、要求及限制，對(duì)客戶資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，為客戶提供證券、基金及其他金融產(chǎn)品的投資管理服務(wù)的行為。

10.資金管理風(fēng)險(xiǎn)

資金管理是社會(huì)主義國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)資金來源和資金使用進(jìn)行計(jì)劃、控制、監(jiān)督、考核等項(xiàng)工作的總稱。財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。資金管理包括固定資金管理、流動(dòng)資金管理和專項(xiàng)資金管理。

二、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)面臨的各項(xiàng)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)核算與成本控制風(fēng)險(xiǎn)

增值稅的記賬方式區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也不表現(xiàn)在利潤(rùn)表上，但是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析時(shí)，它對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)都有一定的影響。加上增值稅實(shí)施后，發(fā)票類型發(fā)生變化，種類也有所增加，計(jì)稅方式也發(fā)生改變。因此，“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算和成本控制上。

實(shí)施“營(yíng)改增”之后，抵扣模式涉及計(jì)稅方式較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行賬目統(tǒng)計(jì)時(shí)應(yīng)該設(shè)計(jì)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“減免稅款”等項(xiàng)目。財(cái)會(huì)人員要明確是否需要取得可抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣，抵扣后是否能有效降低成本。同時(shí)，在收入確認(rèn)的同時(shí)，根據(jù)商品性質(zhì)和相關(guān)法規(guī)明確所需繳納的增值稅稅金是否要同時(shí)確認(rèn)。

2.稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)沒有遵守稅法，稅收安排不合理或者對(duì)稅收優(yōu)惠不了解導(dǎo)致的多繳納稅金。鑒于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)之中，因此，為了減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅務(wù)管控是關(guān)鍵手段之一。

針對(duì)“營(yíng)改增”之后產(chǎn)生的專票問題，相關(guān)人員需要鑒別增值稅專票真?zhèn)?，確認(rèn)是否存在虛開等問題。

同時(shí)，時(shí)間成為營(yíng)改增后的關(guān)鍵注意點(diǎn)。在檢查發(fā)票時(shí)注意完成認(rèn)證和抵扣時(shí)間的確認(rèn)，保證在18個(gè)月內(nèi)完成；及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否準(zhǔn)確，稅款是否及時(shí)繳納。如果業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中沒有拿到增值稅專用發(fā)票，或者沒有及時(shí)將專票交于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)認(rèn)證，都會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

3.資金管控風(fēng)險(xiǎn)

由上文可知資金管理包括固定資金管理、流動(dòng)資金管理和專項(xiàng)資金管理。施工企業(yè)作為一種需要足夠流動(dòng)資金來支撐企業(yè)、工程運(yùn)轉(zhuǎn)的商業(yè)類型，資金管控是否科學(xué)合理關(guān)乎到該企業(yè)能否長(zhǎng)久發(fā)展。

“營(yíng)改增”的實(shí)施使得企業(yè)進(jìn)行稅額缺失，只有銷項(xiàng)稅額增大了企業(yè)資金流動(dòng)的困難，在類似于拖欠工程款現(xiàn)象發(fā)生的時(shí)候，無法正常進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)的名聲降低，最終導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降。因此，企業(yè)現(xiàn)金管理是必不可少且嚴(yán)格慎重的，這關(guān)乎到企業(yè)的支付能力，償債能力以及企業(yè)影響力。

同時(shí)在實(shí)際操作中應(yīng)注意稅金繳納是否及時(shí)，應(yīng)收賬款確認(rèn)收款與稅款繳納造成資金流是否能夠統(tǒng)一，是否會(huì)造成資金緊張以及大額稅款墊付等問題。

三、“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.比較專票與普票的影響，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)

增值稅專用發(fā)票能抵扣，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣。開具發(fā)票時(shí)，專票需要購貨方詳細(xì)的資料信息，而普票則不需要。使用時(shí)，專票無限制時(shí)間，而普票使用期限為2個(gè)月。

企業(yè)為在同等價(jià)位情況下降低成本，需要財(cái)會(huì)人員在使用時(shí)明確專票與普票的區(qū)別，并且提前了解接收發(fā)票單位是否可以接受專票進(jìn)行抵扣稅金，進(jìn)而幫助選擇發(fā)票類型。

除此之外，財(cái)務(wù)部門在檢查發(fā)票時(shí)注意發(fā)票各項(xiàng)內(nèi)容是否完整合格，同時(shí)完成認(rèn)證和抵扣時(shí)間的確認(rèn)，保證在18個(gè)月內(nèi)完成，避免因疏漏造成企業(yè)損失。

2.加強(qiáng)對(duì)增值稅專票使用的各環(huán)節(jié)管控

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，明確發(fā)票類型并確認(rèn)其上書寫的時(shí)間、抬頭是否和企業(yè)名稱一致等要素，知道偽造及丟失發(fā)票的嚴(yán)重性和責(zé)任歸屬，時(shí)刻保證頭腦清醒，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證專票使用中的管理、取得、支付，認(rèn)證、復(fù)核等各個(gè)環(huán)節(jié)沒有漏洞。

3.管控資金并及時(shí)繳納稅金

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，審視本單位的納稅籌劃，根據(jù)經(jīng)營(yíng)、成本等方面選擇最為合理的納稅方案和時(shí)間。

靈活掌握納稅時(shí)間，同時(shí)保證勞務(wù)流與資金流的統(tǒng)一，確保稅金及時(shí)繳納，是減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的有效策略?？茖W(xué)地管控資金并及時(shí)繳納稅金，有利于進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，增值稅稅負(fù)的降低，進(jìn)而增加企業(yè)盈利。

在我國(guó)稅收制改革的推進(jìn)下，在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的大背景下，施工企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，進(jìn)行相關(guān)稅制改革是必要的也是必需的。雖然從已有成效來看，“營(yíng)改增”的實(shí)施給各行各業(yè)都帶來了雙重影響，但是這是一個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的階段，如何在過渡階段減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)防范與控制，快速掌握優(yōu)惠政策，獲得國(guó)家支持是施工企業(yè)當(dāng)下應(yīng)該考慮并且給予解決的問題。相信隨著時(shí)間的推進(jìn)，隨著“營(yíng)改增”的成熟和完善，施工企業(yè)可以在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)更有利的地位。

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作者簡(jiǎn)介：蘇智敏（1980-），女，漢，河北臨漳人，職稱：會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。