周瑩

摘 要：在稅法研究的過程中，稅收法律關(guān)系是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，稅收法律關(guān)系包括了對法律關(guān)系的確認(rèn)還包括了創(chuàng)設(shè)的法律關(guān)系，本文將就稅收法律關(guān)系進(jìn)行相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞：稅收；法律；關(guān)系；研究；發(fā)展；優(yōu)化

0 引言

稅收法律關(guān)系主要是國家與納稅主體之間的一個博弈過程，在這個過程中涉及了權(quán)利與成本，稅收法律關(guān)系主要需要對稅收法律關(guān)系的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確，從憲法性的稅收法律關(guān)系到具體的稅收征納法律內(nèi)容來進(jìn)行充分的研究和優(yōu)化，從而對稅收法律關(guān)系做到充分的認(rèn)識和應(yīng)用。

1 稅收法律關(guān)系的基本概念

依憲治國是我國的基本治國方略之一，財稅法治則是這一方略的突破口。確定依憲治國與財稅法治的研討主題，對于財政憲法、公共產(chǎn)權(quán)收入、政府非稅收入、法律不完備性、稅收謙抑等概念需要進(jìn)行討論。

我國以公有制為基礎(chǔ)，但公有制未能抑制貧富差距的迅速擴(kuò)大，其原因可能在于公有制只是停留在憲法上，沒有制度配套；公有制國家有大量財富，需以此為前提做好法律對收入的流量控制。

1.1 稅收法律關(guān)系 稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。其特征為：①主體的二方只能是國家；②體現(xiàn)國家單方面的意志；③權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；④屬于調(diào)整性法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括主體、內(nèi)容、客體三個要素，其主體由征稅主體和納稅主體構(gòu)成。其內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面，既有單行稅法中規(guī)定的實(shí)體性權(quán)利義務(wù)，也有征管類稅法中規(guī)定的程序性權(quán)利義務(wù)，還有訴訟類稅法中規(guī)定的訴訟權(quán)利義務(wù)。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，所以稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是以納稅主體的納稅義務(wù)為核心組織的。稅收法律關(guān)系的客體包括貨幣、實(shí)物和行為。稅收法律關(guān)系在一定條件下產(chǎn)生、變更和消滅，其影響因素包括納稅主體應(yīng)稅行為的產(chǎn)生，生產(chǎn)經(jīng)營及自身組織狀況的變化，稅法的修訂或調(diào)整，不可抗力造成的破壞以及納稅主體納稅義務(wù)的履行或免除，納稅義務(wù)因時效而消滅，某些稅法的廢止，納稅主體的消滅，等等。

1.2 稅收法律關(guān)系平等性 目前適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對稅收本質(zhì)作出比較合理解釋的是新利益說，這一學(xué)說也可稱為“稅收價格論”。它將稅收視為是人們享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品而支付的價格費(fèi)用。作為國家（政府）提供公共服務(wù)的公共產(chǎn)品，它由社會成員私人消費(fèi)和享受，國家（政府）由此而付出的費(fèi)用也就必須由社會成員通過納稅來補(bǔ)償。私人為了自身消費(fèi)而支付費(fèi)用的現(xiàn)象，正是典型的市場等價交換行為在公共財政活動中的反映，從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品“價格”的性質(zhì)。法律經(jīng)濟(jì)學(xué)也指出，“稅收主要是用以支付的公用事業(yè)費(fèi)。一種有效的財政稅應(yīng)該是要求公用事業(yè)使用人支付其使用的機(jī)會成本的稅收”。這一經(jīng)濟(jì)分析的觀點(diǎn)證明了稅收本質(zhì)上的“價格”屬性。公共選擇學(xué)派也認(rèn)為，“從某種寬泛而有用的概念意義上講，捐稅也是一種由個人或個人團(tuán)體為以集體方式提供的公共勞務(wù)所支付的‘價格?！薄岸愂諆r格論”在揭示了稅收的價格屬性后，更加深刻地揭示了稅收價格仍然遵循“等價交換這一市場本性”。 如果說在邊際效用價值論產(chǎn)生以前，對稅收的價格是一種感性認(rèn)識的話，那么，當(dāng)把邊際效用價值論引入這一理論討論中之后，稅收的價格屬性就具有了經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理的支持。薩克斯認(rèn)為，在稅賦方面，每個人都應(yīng)按自己的價值評價，依國家對他提供的服務(wù)的價值，繳納全部的貨幣等值。從經(jīng)濟(jì)上講，大于這個貨幣等值就不能成為任何公民的納稅義務(wù)，而這個等值是按個人的主觀邊際效用評價得出來的。

1.3 稅收法定原則 稅收法定主義反映的是對國家稅收權(quán)力的約束，是對納稅人權(quán)利的保障，是對人類法治文明成果的吸收和借鑒，其法理基礎(chǔ)是民主法治，是基于人權(quán)和公民權(quán)利的法治路徑。有學(xué)者從我國傳統(tǒng)文化的角度對稅收法定原則進(jìn)行了研究，認(rèn)為在稅收領(lǐng)域可吸收古人的智慧，繼續(xù)開拓道德人文來補(bǔ)充理性人文，使中國的稅收法治能走出一條更為自主和更為平衡的路徑。稅收法定主義實(shí)現(xiàn)了從原則到規(guī)范、從口號到行動、從云端到人間的轉(zhuǎn)變，并肯定了財稅法學(xué)者在立法博弈過程中所付出的心血。他重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)應(yīng)盡快啟動稅收法定入憲的工作，從新修改的立法法中并不能解釋出是對稅收法定的原則的落實(shí)，而劉劍文教授多次提出的稅收法定入憲問題則具有重要的意義，是接下來進(jìn)一步需要推動的重大問題。

2 以電子商務(wù)為例探析稅收法律關(guān)系

隨著電子商務(wù)的不斷興起，對于電子商務(wù)的稅收問題也提上了日程，首先對于電子商務(wù)的征稅是否具有可行性和必要性是我們的主要探討內(nèi)容，由于網(wǎng)絡(luò)交易平臺自身的限制性容易造成一些監(jiān)管的空白地帶，這就造成了違法主體的增加等問題，這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)的介入能夠有效的對各種交易模式的電子商務(wù)交易主體進(jìn)行規(guī)范，從而一定程度上保障了電子商務(wù)交易環(huán)境的安全。稅收具有公平的原則，納稅人的地位也是平等的，在這種理念下就需要對國民之間的稅收進(jìn)行平均分配，包括縱向公平和橫向公平兩種形式，所以為了維持公平原則的實(shí)現(xiàn)就需要對電子商務(wù)進(jìn)行征稅工作。同時，由于電子商務(wù)本身的特點(diǎn)就需要針對電子商務(wù)環(huán)境進(jìn)行稅收的方式制定，從而適應(yīng)和推動電子商務(wù)的有序發(fā)展，必須強(qiáng)化電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，完善電子商務(wù)的稅收數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，從技術(shù)和制度上保障電子商務(wù)稅收制度的有效進(jìn)行，對于稅收發(fā)票的開具可以進(jìn)行電子發(fā)票的應(yīng)用，從而作為稅收憑證，更易于監(jiān)管和操作?？偠灾陔娮由虅?wù)稅收法律的控制過程中要根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)對電子商務(wù)稅收法律關(guān)系進(jìn)行探討和研究，從而不斷地優(yōu)化和完善電子商務(wù)稅收法律關(guān)系，推動稅制和電子商務(wù)的和諧發(fā)展。

3 結(jié)語

綜上所述，在稅收法律關(guān)系不斷發(fā)展的過程中，其范圍日益擴(kuò)大，形成了一個具有很大涉及面的體系，其中包括了稅收憲法法律關(guān)系，稅收征納關(guān)系、立法機(jī)關(guān)等部門，所以在不斷的進(jìn)步和優(yōu)化過程中，我們需要充分的人情稅收法律關(guān)系，為社會的有序發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]許福昌.稅收法律關(guān)系研究[D].華東政法學(xué)院，2007.

[2]趙慶慧.稅收法律關(guān)系性質(zhì)研究[D].中國海洋大學(xué)，2008.

[3]翟繼光.稅收法律關(guān)系研究[J].安徽大學(xué)法律評論，2002（02）：154-166.

[4]王勵.對創(chuàng)新我國稅收法律關(guān)系理論的思考[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2005（09）：98-101.