摘 要：針對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)工作處于新舊會(huì)計(jì)制度過渡時(shí)期，部分財(cái)會(huì)人員對(duì)新舊制度銜接工作認(rèn)識(shí)模糊的情況，也為了較好地把握實(shí)施新制度的契機(jī)，提升財(cái)務(wù)工作管理水平，文章立足工作實(shí)踐，對(duì)高校新舊會(huì)計(jì)制度的變化進(jìn)行了對(duì)比，并對(duì)如何進(jìn)行有效地銜接和實(shí)施新制度的效果方面進(jìn)行了策略分析。

關(guān)鍵詞：新舊高校會(huì)計(jì)制度 比較 銜接效果

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）01-147-02

財(cái)政部對(duì)1998年印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（簡(jiǎn)稱舊制度）進(jìn)行了全面修訂，于2013年12月印發(fā)了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱新制度），并要求各高校2014年1月1日起施行，新制度更適應(yīng)于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀，更能促進(jìn)和完善會(huì)計(jì)核算工作，為高校信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策提供更加真實(shí)、可靠、全面的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)高校教育事業(yè)的健康有序的發(fā)展。

一、新舊高校會(huì)計(jì)制度的比較

相比于舊的高校會(huì)計(jì)制度，新的高校會(huì)計(jì)制度不論在初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量還是期末處置等方面，核算模式都發(fā)生了明顯的改變。目前已開始實(shí)施的新制度更加合理全面，兼顧了高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，新舊制度可以從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等多方面進(jìn)行對(duì)比。

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面。舊制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；新制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)該按照新制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.會(huì)計(jì)處理制度化方面。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)部門預(yù)算、政府收支分類、國(guó)庫(kù)集中支付、資產(chǎn)采購(gòu)等工作進(jìn)行系列改革，舊制度并沒有涉及到的這些內(nèi)容，在新制度中都進(jìn)行了全面體現(xiàn)，因此新制度分別新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

3.固定資產(chǎn)核算方面。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，合理確定教育成本，新制度改變了舊制度不用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的狀況，而是要求高校按期計(jì)提折舊，通過修訂會(huì)計(jì)科目，突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

4.基建賬務(wù)處理方面。舊制度未對(duì)基建的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)并賬工作進(jìn)行要求，一直都是單獨(dú)設(shè)賬管理，形成了高?；〞?huì)計(jì)與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩張皮”；而新制度明確要求在保持原有基建單獨(dú)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將基建業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬”，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。

5.成本核算管理方面。舊制度沒有細(xì)化支出類科目，而新制度為了確定教育成本核算和分?jǐn)?，?duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了細(xì)分，尤其是通過教育事業(yè)、科研事業(yè)、行政管理、后勤保障、離退休等性質(zhì)劃分支出類別，同時(shí)新增了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“待處理資產(chǎn)損溢”等科目，更為清晰地反映高校收入和支出的結(jié)構(gòu)。

6.會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面。改變了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，財(cái)務(wù)報(bào)表從資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表變成了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和附注，改進(jìn)了報(bào)表格式；新制度的會(huì)計(jì)報(bào)表取消了舊制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出要素，取消了年終清理結(jié)算和結(jié)賬的內(nèi)容，實(shí)行按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)還規(guī)定了報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。

二、新舊高校會(huì)計(jì)制度的銜接分析

今年是新舊高校會(huì)計(jì)制度銜接的過渡之年，各高校都在按照新頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求和主管財(cái)政部門的工作部署，全面做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作。當(dāng)前各個(gè)高?；就瓿闪算暯庸ぷ鳎绕涫窃谛屡f制度銜接過程中，做到組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、隊(duì)伍建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、完善制度、資料歸檔以及強(qiáng)化績(jī)效理念等方面層層落實(shí)，有效推進(jìn)了新制度的組織實(shí)施，確保了新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡和銜接。

1.把握新舊制度銜接總體要求。一是自2014年1月1日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表；二是開展會(huì)計(jì)科目余額的調(diào)整。既要對(duì)原賬編制2013年12月31日的會(huì)計(jì)科目余額表，并按新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整，又要設(shè)立2014年1月1日的新賬，編制新賬各個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初余額表；三是根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表等，并及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的順利銜接。

2.轉(zhuǎn)入原賬科目余額到新賬。由于在新制度中會(huì)計(jì)科目發(fā)生較大變化，因此將原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬是做好新舊制度銜接的關(guān)鍵。首先，根據(jù)新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬，并設(shè)置好新賬會(huì)計(jì)科目；其次，依據(jù)舊制度會(huì)計(jì)科目及財(cái)政部門補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)會(huì)計(jì)科目情況，編制原賬2013年12月31日的科目余額表；最后，開展科目余額表分析，并按照新制度會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的科目余額表作為賬套的期初余額，轉(zhuǎn)入新賬初始化，重點(diǎn)是按照會(huì)計(jì)要素類別，分別對(duì)涉及到的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，如原賬中無(wú)余額的科目，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

3.補(bǔ)提原有固定資產(chǎn)的折舊。新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。因此在新舊制度銜接中，學(xué)校應(yīng)當(dāng)全面核實(shí)轉(zhuǎn)入新賬固定資產(chǎn)的原值、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等信息，尤其是需要補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。自2014年1月1日起，高校按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

4.合并基建賬到事業(yè)“大賬”。新制度設(shè)置的“在建工程”科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，根據(jù)新制度的要求，在合并賬務(wù)之前，全面對(duì)基建賬進(jìn)行清理和核實(shí)，并將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)一次性并入學(xué)校事業(yè)“大賬”；新制度實(shí)施后，再根據(jù)基建賬中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，至少每月在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)合并處理。

5.規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接。由于新舊制度的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容都發(fā)生了較大變化，因此會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容都同樣發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接也是新舊制度銜接工作重要組成部分，主要內(nèi)容是根據(jù)新賬各個(gè)會(huì)計(jì)科目期初余額表，按照新制度報(bào)表要求編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表，并與2013年12月31日期末資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)比；同時(shí)編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，還要考慮學(xué)校內(nèi)設(shè)獨(dú)立核算的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合并。

三、實(shí)施高校新會(huì)計(jì)制度的效果思考

1.加強(qiáng)了高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。舊制度對(duì)高校財(cái)會(huì)人員的要求更傾向于單一的核算，對(duì)財(cái)務(wù)管理這方面沒有明確的規(guī)定，財(cái)務(wù)工作幾乎就是進(jìn)行簡(jiǎn)單的記賬和報(bào)賬，對(duì)高校財(cái)務(wù)的管理作用并未得到真正的發(fā)揮；而新制度強(qiáng)調(diào)了科目設(shè)置、資源分配、借貸運(yùn)行、信息完整、成本核算等方面，因此要求財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、內(nèi)部核算及預(yù)算管理提出更高要求。在日常財(cái)務(wù)管理中，要做到制度化、具體化、明細(xì)化，這勢(shì)必促進(jìn)高校財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理需要。

2.建立了與新制度相協(xié)調(diào)的制度體系。由于新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制等方面提出了新要求，因此需要高校進(jìn)一步完善執(zhí)行新高校會(huì)計(jì)制度的配套制度建設(shè)，一方面需要修訂與現(xiàn)行業(yè)務(wù)不相適應(yīng)的相關(guān)規(guī)定；另一方面還要科學(xué)規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，針對(duì)執(zhí)行機(jī)制、決策機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，在預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等方面健全高校財(cái)務(wù)管理制度體系，使之為財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效的服務(wù)。

3.提升了高校資產(chǎn)管理精細(xì)化程度。舊制度對(duì)高校固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不能反映其損耗情況，也不能如實(shí)反映實(shí)際價(jià)值。而新制度的實(shí)施，高校都全面清查了固定資產(chǎn)，通過界定固定資產(chǎn)的管理范圍、核算范圍、折舊范圍，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集等工作，使各個(gè)高校掌握了家底，并通過計(jì)提資產(chǎn)折舊，強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，合理確定了教育成本，確保了國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)和安全完整。

4.強(qiáng)化了高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任。隨著國(guó)家對(duì)高等教育的財(cái)政性經(jīng)費(fèi)逐年增加，管好用好教育經(jīng)費(fèi)成為了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的“第一要?jiǎng)?wù)”，通過對(duì)比新舊制度內(nèi)容變化，可以看出為適應(yīng)公共財(cái)政改革、滿足高等教育發(fā)展的需要，新制度進(jìn)一步強(qiáng)化了學(xué)校的管理責(zé)任，尤其是對(duì)代管經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)收支、資產(chǎn)管理、成本核算、財(cái)政資金強(qiáng)化了管理，明確了管理責(zé)任，效果顯著。

5.完善了高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系建設(shè)。針對(duì)舊制度會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容不科學(xué)，會(huì)計(jì)信息披露不充分等情況，新制度調(diào)整了以往報(bào)表的結(jié)構(gòu)以及對(duì)新報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行了項(xiàng)目補(bǔ)充，將基建賬合并到“大賬”，解決了基建會(huì)計(jì)游離于學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外，不利于財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的問題，同時(shí)也貫徹了政府收支分類和部門預(yù)算改革精神，確保高校會(huì)計(jì)信息的完整，因此新的報(bào)表體系能更完整地提供高校各項(xiàng)收支情況以及資產(chǎn)狀況，具備更高的實(shí)用性和完善性。

[本文為廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題成果《新舊高校會(huì)計(jì)制度的比較及銜接研究》（2013ZCW024）]

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（作者簡(jiǎn)介：農(nóng)麗媛，廣西廣播電視大學(xué)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。廣西南寧 530022）

（責(zé)編：李雪）