程衛(wèi)強

摘 要：預算管理作為企業(yè)進行計劃、控制、協(xié)調的有利工具，在企業(yè)管理中具有很強的時效性、針對性、實用性和可操作性，先進的管理思想、管理理念通過與預算管理相結合，可以對企業(yè)管理產(chǎn)生實際影響，真正在企業(yè)管理事務中發(fā)揮作用。本文擬就以作業(yè)為基礎的預算管理在民爆生產(chǎn)企業(yè)的應用進行分析。

關鍵詞：作業(yè)基礎；民爆行業(yè)

當前民爆行業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大變化。一方面，國家逐步實行民爆行業(yè)市場化，企業(yè)加入到全方位、多領域的競爭和發(fā)展機遇當中，為應對市場競爭，保持良好發(fā)展，企業(yè)需改進自身管理水平，不斷提高競爭力。另一方面，行業(yè)內生產(chǎn)工藝和技術不斷更新，自動化水平提高、生產(chǎn)要素價格上漲等因素，企業(yè)面臨著巨大的成本管理壓力。目前民爆生產(chǎn)企業(yè)仍然普遍采用以職能為基礎的預算編制體系，這必然導致與作業(yè)基礎的實際成本之間的不協(xié)調，降低了預算職能的發(fā)揮。因此，建立以作業(yè)為基礎的新的預算編制方法即作業(yè)基礎預算方法成為企業(yè)預算管理體系發(fā)展的方向。

一、作業(yè)基礎預算基本理論及相比傳統(tǒng)預算的優(yōu)勢

作業(yè)基礎預算（Activity-Based Budget，簡稱ABB），是以作業(yè)管理為基礎，以企業(yè)價值增值為目的的預算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務流程改進的基礎上，結合企業(yè)戰(zhàn)略目標和據(jù)此預測的作業(yè)量，確定企業(yè)在每一個部門的作業(yè)所發(fā)生的成本，并運用該信息在預算中規(guī)定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量，實施有效的控制、績效評價和考核。建立在作業(yè)層次上的預算制度是支持持續(xù)改進和過程管理的有效工具。相對于傳統(tǒng)預算有以下優(yōu)點：

1.以作業(yè)為基礎編制預算更加科學、準確

傳統(tǒng)預算編制是劃分職能部門成本預算為成本中心，忽略了跨職能的業(yè)務流程，而作業(yè)基礎預算的編制是以作業(yè)為基礎，將作業(yè)引入到預算管理，通過劃分作業(yè)中心，建立作業(yè)庫。根據(jù)成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，將預算數(shù)據(jù)與企業(yè)具體生產(chǎn)流程緊密聯(lián)系起來，從而預算信息更加真實可靠，與實際成本之間有可比性。

2.作業(yè)基礎預算給企業(yè)帶來了價值增值

作業(yè)的編制能夠將生產(chǎn)流程劃分為各個作業(yè)中心，并對每個作業(yè)中心的進行分析，確定增值作業(yè)與非增值作業(yè)，通過控制低增值作業(yè)和無效作業(yè)達到增加企業(yè)價值的目的。而傳統(tǒng)預算體系不能區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，無法帶來價值增值。

3.作業(yè)成本中心責任落實，為績效考核提供依據(jù)

預算是由企業(yè)管理層制定，為企業(yè)各個部門所運用和執(zhí)行的，每個時期結束后，各部門人員也要接受考核，事后考核也是預算工作不可缺少的部分，預算制定的再完善，如果沒有有效執(zhí)行也不能起作用。建立作業(yè)基礎的預算體系，同時制定考核、激勵制度，把成本控制壓力有效向下傳遞到具體作業(yè)環(huán)節(jié)，能夠規(guī)范各作業(yè)中心及其員工的經(jīng)營活動，調動各種方法降低成本，是企業(yè)經(jīng)營有目可循，預算管理到位。

4.作業(yè)基礎預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密結合

作業(yè)基礎預算以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，將戰(zhàn)略同企業(yè)業(yè)務流程結合在一起，按照戰(zhàn)略目標細化分解到“作業(yè)”層次，強調企業(yè)整體優(yōu)化，突出企業(yè)整體利益和長期利益；傳統(tǒng)預算通常無法將戰(zhàn)略與預算流程聯(lián)系起來，而是將戰(zhàn)略界定在管理層的界面上，無法發(fā)揮基層員工對戰(zhàn)略實現(xiàn)的作用，容易造成因關注各自職能部門短期效益而導致整體生產(chǎn)效率的降低和成本的上升。

二、作業(yè)基礎預算在民爆生產(chǎn)企業(yè)運用可行性分析

民爆生產(chǎn)企業(yè)運用作業(yè)基礎預算可行性分以下兩點：

1.從生產(chǎn)流程來看，民爆生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程可以劃分為多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)又可分為多個工序，每道工序需要消耗一定的資源。因此完全可以運用作業(yè)基礎預算的方法將流程劃分為各項作業(yè)中心，作業(yè)中心細分到二級作業(yè)，按工序計算作業(yè)成本，從而實現(xiàn)作業(yè)成本的確認和計量，有效改進作業(yè)業(yè)績的考核和生產(chǎn)成本控制。

2.從應用條件方面看，民爆生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)基本具備了應用作業(yè)基礎預算的條件：

（1）炸藥生產(chǎn)技術的不斷優(yōu)化提高，全面機械化的應用，工藝越來越復雜，使得企業(yè)已經(jīng)開始運用作業(yè)來劃分生產(chǎn)流程，進行成本控制管理，并取得一定成效，這位作業(yè)基礎預算的實施打下基礎。

（2）民爆行業(yè)屬于國家管控行業(yè)，但隨著國際一體化進程的加快，國際交流合作進程的深入，以及行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)面臨的壓力也將逐步增大，需要一種合適的成本控制方法，作業(yè)基礎預算管理方法正好滿足這種需求。

（3）作業(yè)管理需要企業(yè)管理人員和員工都達到相應知識水平，近幾年通過大量人才引進，會計、管理人員素質不斷提高，從而讓作業(yè)基礎預算容易被掌握并且在企業(yè)運用開來。

（4）隨著會計電算化，信息網(wǎng)絡化的普及，為復雜的作業(yè)管理法大量的數(shù)據(jù)處理和作業(yè)分析提供了信息技術支持。使得作業(yè)基礎預算實施起來容易、高效。

綜上所述，民爆生產(chǎn)企業(yè)可以應用作業(yè)基礎預算來幫助企業(yè)進行有效的預算管理和成本控制。借助作業(yè)管理的優(yōu)越性，通過分析整個生產(chǎn)活動的作業(yè)鏈，減少非增值作業(yè)，控制選擇低成本作業(yè)，降低資源耗用量。

三、作業(yè)基礎預算編制流程

ABB的編制流程是通過預測未來期間的產(chǎn)品銷售量推導出組織對資源的需求量，編織起點是下一期間產(chǎn)品勞務的需求量。與ABC不同，他是建立在資源消耗觀的基礎上，根據(jù)“作業(yè)消耗資源在產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，首先預測產(chǎn)出量，再預測產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預測作業(yè)消耗的資源量。

作業(yè)基礎預算是以作業(yè)為中心，因此將炸藥生產(chǎn)工藝流程按照作業(yè)劃分為六個作業(yè)中心：卷管作業(yè)中心、水相作業(yè)中心、油箱作業(yè)中心、制藥作業(yè)中心、裝藥作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心以及其他生產(chǎn)作業(yè)中心。

現(xiàn)以某民爆生產(chǎn)企業(yè)為例， 說明作業(yè)基礎預算模型在生產(chǎn)操作成本中的應用： 假設該企業(yè)預測下一年度乳化炸藥產(chǎn)量為 18000 噸。該企業(yè)的生產(chǎn)特點決定其為完成這些產(chǎn)出需求，下面以制藥作業(yè)中心為例：（圖2）

1.確定作業(yè)消耗比率，即每單位產(chǎn)品或勞務消耗的作業(yè)數(shù)量。假定每噸生產(chǎn)時間為 0.28小時/噸。

2.預測下一經(jīng)營期間可以滿足成本標的消耗需求的作業(yè)量。計算得出下一年度生產(chǎn) 18000噸所需的作業(yè)數(shù)量為：36000噸×0.28小時/噸=10080小時。

3.確定資源消耗比率，即每單位作業(yè)消耗的資源數(shù)量。假定每小時炸藥生產(chǎn)耗電需要25度/小時。

4.預測出下一經(jīng)營期間可以滿足作業(yè)消耗需求的資源量。計算得出下一年度輸油耗電 為 ：25度/小時×10080小時=252000度。

此時，判斷經(jīng)營平衡，當預測的資源需求量等于或大致等于資源的供應量時，資源達到經(jīng)營平衡；當預測的資源需求量大于或小于資源的供應量時，則需要重新修訂產(chǎn)出需求， 從而降低消耗比例，得出新的資源需求量來達到經(jīng)營平衡。

5.資源達到經(jīng)營平衡后，預測出資源需求的成本數(shù)據(jù)。假設每度電的標準價格是1.5元/度，則輸油電力資源需求成本為： 1.5元/度×252000度=378000元。按照上述同樣的方法可以計算其他資源消耗，例如材料消耗、人工消耗、修理費等。

四、結語

本文初步探討了將作業(yè)基礎預算運用于民爆生產(chǎn)企業(yè)的可行性及構建基本編制流程，作業(yè)基礎預算不失為一種先進的預算方法，同時也是實現(xiàn)預算與成本控制相結合的全面成本管理制度，尤其是成本控制方面，用來達到控制和節(jié)約成本的目的。當然，具體的在民爆生產(chǎn)企業(yè)的應用還需要進一步實踐研究。