唐莉

摘 要：經(jīng)歷“營改增”新一輪試點后，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改增值稅的試點工作正在全國范圍內(nèi)如火如荼地進(jìn)行。隨著改革的深入，可以預(yù)期建筑施工行業(yè)也會在不久的將來匯入改革的大潮。本文從公路施工企業(yè)的特點出發(fā)，深入分析“營改增”可能給公路施工企業(yè)稅負(fù)和財務(wù)管理方面帶來的影響，并據(jù)此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施以資借鑒。

關(guān)鍵詞：“營改增”；公路施工；財務(wù)管理

一、引言

2011 年國家出臺了“營改增”試點方案，并首先在上海進(jìn)行交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點；國家試點方案規(guī)定建筑業(yè)適用11% 的增值稅稅率，雖然因各方對稅率還有一定分歧而尚未執(zhí)行，但公路施工企業(yè)被納入增值稅征收范圍無疑是大勢所趨。面對建筑業(yè)“營改增”的臨近，雖然住建部和行業(yè)協(xié)會及部分學(xué)者組織，進(jìn)行了“營改增”稅負(fù)測算及其影響、問題和應(yīng)對建議等相關(guān)研究，但現(xiàn)有研究均大多從稅負(fù)改變、會計核算完善等角度探討“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及建議，而未從增值稅抵扣鏈等角度考慮“營改增”對不同類型的建筑施工企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的影響，故從企業(yè)的角度來深入分析此項政策造成的影響，無疑更加具有現(xiàn)實意義。

二、“營改增”對公路施工企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)管理的影響

公路施工企業(yè)主要依靠采購鋼材、砂、水泥等建筑材料，經(jīng)過機(jī)械和人工加工，形成工程產(chǎn)品。因此，其收入來源主要是工程收款，包括施工勞務(wù)費和銷售建筑材料取得的銷售收入；成本構(gòu)成主要是人工費用、建筑材料費用、施工機(jī)械費用（包括自購機(jī)械形成的攤銷費用及融資租賃或經(jīng)營租賃產(chǎn)生的租賃費）。相比其他大多數(shù)行業(yè)，工程施工企業(yè)基本以項目的形式進(jìn)行生產(chǎn)，工程規(guī)模大、建設(shè)周期長，現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的時間極度不匹配。因此，“營改增”后，不同類型施工企業(yè)的進(jìn)項抵扣結(jié)構(gòu)也有所不同，而這勢必影響不同施工企業(yè)的稅負(fù)及財務(wù)管理?！盃I改增”對公路施工企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)管理的影響具體如下。

1.影響企業(yè)不同期間的稅負(fù)水平

公路工程項目一般規(guī)模大、周期長，施工企業(yè)通常按完工百分比法進(jìn)行收入和成本的會計核算，但是現(xiàn)金的流入基本是按合同確認(rèn)的工程計量款進(jìn)行支付，也就是說，確認(rèn)收入的同時卻并未收到工程款項或未足額收到所確認(rèn)收入金額的款項。

但稅法規(guī)定，只有取得收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)（為書面合同確定的付款日期，未確定付款日期的為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天）的時候才產(chǎn)生納稅義務(wù)，即如果繳納增值稅，只有收款時才能確認(rèn)銷項稅額、抵扣進(jìn)項稅額。公路施工企業(yè)的采購?fù)ǔＪ谴笈俊⑸倥?，如果可抵扣的進(jìn)項稅額集中發(fā)生在前期，在未取得回款的同時存在著大量已支付現(xiàn)金但不能抵扣的進(jìn)項稅額無疑會增加企業(yè)的資金壓力。與繳納營業(yè)稅相比，增大了企業(yè)管理資金的難度。

2.可能增加企業(yè)總稅負(fù)水平

據(jù)測算，在公路施工企業(yè)的成本構(gòu)成中，人工費用、建筑材料費用、施工機(jī)械費用占工程造價的12.5%、47%、24.5%，和房屋工程相比，機(jī)械費明顯增加，材料費減少。經(jīng)測算，“營改增”后，公路施工企業(yè)稅負(fù)約為4.15%，比營業(yè)稅增加1.15%。究其原因，主要是公路施工企業(yè)的增值稅抵扣鏈條部分出現(xiàn)斷裂，導(dǎo)致有些費用不能產(chǎn)生進(jìn)項稅額而無法抵扣。根據(jù)稅法的規(guī)定，人工費用是不能產(chǎn)生進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的。而據(jù)一些建筑施工類上市公司年報顯示，項目人工成本占到項目總成本的20% 以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。而且，隨著工資水平的上漲，人工費用的占比還在進(jìn)一步上升，這勢必使“營改增”帶來的減稅效果大打折扣，甚至不降反增。此外，工程施工企業(yè)大多從小規(guī)模納稅人處采購?fù)潦?、砂石等建筑材料，從而無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

三、公路施工企業(yè)的應(yīng)對措施

1.改進(jìn)會計核算系統(tǒng)，提高會計、財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

“營改增”后，公路施工企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，細(xì)化和規(guī)范會計核算，培訓(xùn)或招聘具有相應(yīng)業(yè)務(wù)水平的財務(wù)和會計人員，并建立學(xué)習(xí)制度，加大對財會人員的培訓(xùn)，健全會計處理過程中的相關(guān)內(nèi)部控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”、“應(yīng)交增值稅——銷項稅額”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)在施工中發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)成本費用時，不能將含增值稅進(jìn)項稅額的總價款直接列入相關(guān)成本費用，而應(yīng)將總價款按相關(guān)成本費用科目及“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”科目進(jìn)行分開核算，如不分開核算，該部分進(jìn)項稅額屆時則無法得到抵扣；同時，由于增值稅是價外稅，必須將經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價的營業(yè)收入扣除增值稅銷項稅額后的余額列入主營業(yè)務(wù)收入科目，而將增值稅銷項稅額單獨核算。在日常工作中，財會人員應(yīng)要求采購部門或人員盡可能選擇能開具或代開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，及時取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證，開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)合規(guī)。

2.積極進(jìn)行合理的納稅籌劃，將納稅籌劃融入財務(wù)預(yù)算管理

“營改增”后，進(jìn)項稅額可抵扣、更多的減免稅及稅收優(yōu)惠政策在增加核算難度和復(fù)雜程度的同時也意味著給予了企業(yè)更大的納稅籌劃空間，以減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)綜合收益。

為此，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，將納稅籌劃作為財務(wù)部門的一項職能常態(tài)化，制定正確的籌劃步驟，選擇合適的籌劃方案，并將納稅籌劃融入企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理，必要時可聘用外部專家為其工作。如，綜合考慮成本節(jié)約與進(jìn)項稅額的抵扣效應(yīng)以選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人供貨；為減少一次性大額資本性支出，平滑各期稅負(fù)、保持現(xiàn)金流可測及穩(wěn)定，可選擇融資性租賃或經(jīng)營性租賃替代購買大額固定資產(chǎn)，減少資金沉積、提高資金使用效率；對施工中的一些輔助服務(wù)（如運輸服務(wù)）可將提供這些輔助服務(wù)的部門剝離，選擇外購以增加進(jìn)項抵扣額，以降低成本和管理難度。

隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的更多行業(yè)鋪開，在“營改增”這一大勢下，公路施工企業(yè)亦不能獨善其身。因此，公路施工企業(yè)只有把準(zhǔn)政策脈搏，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點發(fā)現(xiàn)問題，并在此基礎(chǔ)上提高財務(wù)管理水平，積極應(yīng)對，成為改革大潮的弄潮兒，分享改革成果。企業(yè)應(yīng)從財務(wù)、會計系統(tǒng)及人員配置、員工意識等各方面進(jìn)行超前謀劃，放眼企業(yè)全局與長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，積極應(yīng)對，充分利用改革給予企業(yè)的自主空間進(jìn)行納稅籌劃和財務(wù)管理，降低“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響、提高企業(yè)資金利用效率和效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 詹敏?！盃I改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響與建議[J]. 會計之友，2014（02）.