劉曉君

（中國建設(shè)銀行新疆區(qū)分行 總審計室現(xiàn)場三處，烏魯木齊 830002）

審計委員會與內(nèi)部審計的互動關(guān)系研究

劉曉君

（中國建設(shè)銀行新疆區(qū)分行 總審計室現(xiàn)場三處，烏魯木齊 830002）

伴隨著經(jīng)濟的全球化，公司逐步與國際接軌，在謀求經(jīng)濟利益的同時，各種舞弊情況也應(yīng)運而生，面對此種情形，內(nèi)部審計和審計委員會的作用便顯得尤為重要。本文從內(nèi)部審計和審計委員會的概念入手，旨在更好地發(fā)揮內(nèi)部審計和審計委員會的作用，分析了兩者之間的互動關(guān)系，并有針對性地提出了完善兩者之間關(guān)系的對策。

內(nèi)部審計；審計委員會；獨立性；互動關(guān)系

1 審計委員會和內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

1.1 審計委員會的概念和職責(zé)

1.1.1 審計委員會的概念

審計委員會是董事會設(shè)立的專門工作機構(gòu)，主要負責(zé)公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計委員會由3名董事組成，此3名董事皆為本公司獨立非執(zhí)行董事。

1.1.2 審計委員會的職責(zé)

審計委員會的主要目標是督促提供有效的財務(wù)報告,并控制、識別與管理各種因素對公司財務(wù)狀況帶來的風(fēng)險。審計委員會通過對財務(wù)報告的獨立審核，也包括審核董事會發(fā)布的任何其他報告或報表來幫助董事會，審核的程序通常圍繞審計委員會對以下幾個方面的考慮[1]：①重要會計政策的恰當性；②判斷結(jié)果和會計估計；③披露的充分性和可理解性；④財務(wù)報表間的不一致性；⑤可能被認為異常的重大非重復(fù)事項；⑥重大審計調(diào)整；⑦審計人員關(guān)注的問題和未調(diào)整的審計差異。

1.2 內(nèi)部審計的概念和職能

1.2.1 內(nèi)部審計的概念

我國內(nèi)部審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的3種審計類型之一。

1.2.2 內(nèi)部審計的職能[2]

(1)經(jīng)濟監(jiān)督職能。(2)經(jīng)濟評價職能。(3)服務(wù)職能。

2 審計委員會和內(nèi)部審計的互動關(guān)系

2.1 審計委員會對內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

Louis Braiotta將審計委員會的基本功能界定為計劃、監(jiān)督、報告3個方面[3]。審計委員會的監(jiān)督功能是3個功能中的核心，計劃是為監(jiān)督而進行的工作規(guī)劃，報告是對監(jiān)督結(jié)果的匯報。

2.2 內(nèi)部審計對審計委員會的促進作用

信息，使審計委員會要完成監(jiān)督職責(zé)，必須緊密依靠內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的報告可以為審計委員會提供其洞察一切，執(zhí)行有效監(jiān)督。[4]另外，企業(yè)高級管理層出于公司管理的需要，要依靠內(nèi)部審計對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制等的獨立評價，促進其職責(zé)的有效履行，因此，內(nèi)部審計需要分別考慮審計委員會和高級管理層這兩個服務(wù)對象。審計委員會需要內(nèi)部審計提供關(guān)于內(nèi)部控制的可靠、全面的信息與客觀的評價，以便更好履行其監(jiān)督職責(zé)；企業(yè)需要內(nèi)部審計對公司日常經(jīng)營管理進行監(jiān)督，從而確保公司有效地遵守法律法規(guī)；高級管理層需要內(nèi)部審計對其下屬的受托責(zé)任進行監(jiān)督，對經(jīng)營活動的效率、效果進行評價，更需要內(nèi)部審計把握經(jīng)營管理的關(guān)鍵，對企業(yè)管理目標、方針和決策提出建議。

3 完善內(nèi)部審計和審計委員會制度之間關(guān)系的建議

雖然審計委員會和內(nèi)部審計在我國已得到了相關(guān)機構(gòu)的高度關(guān)注，但是在實踐中并沒有受到普遍重視。我國上市公司中不僅沒有建立足夠多的專門委員會，而且已經(jīng)建立的專門委員會的也沒有切實履行其職責(zé)。我國內(nèi)部審計與審計委員會制度主要存在以下問題:①成員構(gòu)成不合理，任職能力不夠;②審計委員會激勵機制不夠健全;③內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性存在問題，很大程度上限制了內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮;④審計方法簡單、技術(shù)落后;⑤缺乏法律法規(guī)的支持。

通過對上述內(nèi)部監(jiān)督資源進行梳理會發(fā)現(xiàn)，最為經(jīng)濟有效的監(jiān)督仍然是來自于公司內(nèi)部的監(jiān)督，結(jié)合我國上市公司存在的問題，需要對公司內(nèi)部監(jiān)督進行全方位的統(tǒng)合治理，盡可能由事后處罰改為事前防范，是實現(xiàn)監(jiān)督效果好轉(zhuǎn)的有益選擇。公司內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該成為公司長壽基因，而不應(yīng)該只是為了防止失敗;失敗的公司必然是內(nèi)部監(jiān)督的失敗，成功公司肯定具有內(nèi)部監(jiān)督積極作用的因素，高質(zhì)量的財務(wù)信息必須建立在有效運作的制度安排尤其是監(jiān)督制度安排的基礎(chǔ)上。審計委員會乃至獨立董事并非萬能。要使獨立董事制度真正起到保護中小投資者利益、抑制財務(wù)信息舞弊的作用，獨立董事制度尚需進一步完善，內(nèi)部審計制度從本質(zhì)上說是上市公司治理機制的一種措施，其在信息質(zhì)量控制方面具有突出作用。

4 結(jié)論

審計委員會和內(nèi)部審計是重要的公司治理機制。良好的公司治理,有賴于良好的公司內(nèi)部控制和信息傳遞機制，但是還有一些公司對于審計委員會與內(nèi)部審計的職能和關(guān)系認識不明晰，導(dǎo)致兩者的獨立性被削弱，從而使內(nèi)部審計和審計委員會的作用亦被削弱。本文力圖解決內(nèi)部審計和審計委員會之間的關(guān)系問題，并提出了相關(guān)的建議。

[1]韓道琴，袁曉宇.上市公司審計委員會制度國際比較及啟示.稅務(wù)與經(jīng)濟，2011（2）.

[2]劉志淵.淺談現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能[J].中國管理信息化，2009（11）.

[3]Braiotta L Tr.The Audit Committee Handbook[M].3rd Edition.Hoboken, NJ:John Wiley&Sons Inc.,1999.

[4]許國藝.審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系研究[J].企業(yè)家天地，2007（4）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.038

F239.45

A

1673-0194（2015）05-0070-02

2014-12-22