謝博成　丁玲

摘 要：隨著我國改革開放的不斷深入，經濟飛速發(fā)展，人民的生活質量極大改善，因而大多數人對稅收也有了更深的認識。但要知道一點，只有很好地調節(jié)政府與納稅人之間的利益關系，稅收的征收才能穩(wěn)妥的進行，這就需要關鍵的一方面——稅收籌劃。稅收籌劃在企業(yè)財務工作中發(fā)揮著極其重要的作用。本研究針對在企業(yè)生產經營中，稅收籌劃在企業(yè)會計處理中的應用進行的探析，以幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

關鍵詞：稅收籌劃；會計處理；經濟效益

稅收籌劃是指在生產經營、理財等活動中事先籌劃好，優(yōu)化選擇納稅方案。但這一過程需要納稅人在稅法允許的情況下進行。企業(yè)為了使自身能適應市場上的競爭力跟隨時代的潮流不被淘汰，因此通常企業(yè)會降低生產成本或者增加銷售收入。若是不提高收入單是降低生產成本就可以增加企業(yè)利潤，這就用到了稅收籌劃。它能夠使企業(yè)獲得巨大的經濟效益，通過減輕稅收支出，增加利潤，從而提高企業(yè)在市場上的競爭力。我國在經濟體制改革的推動下，企業(yè)的稅收籌劃也在不斷改進完善，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、稅收籌劃的含義與特點

1.對稅收籌劃含義的認識理解

稅收籌劃是指在不違反法律規(guī)范的前提下、根據國家相關政策的指示下，進行系統(tǒng)的投資方案和規(guī)范的管理使企業(yè)的稅收合理化、籌劃安排好經濟活動，并從中獲得節(jié)稅利益以實現(xiàn)企業(yè)生產經營效益的最大化。企業(yè)的經濟活動市場情況復雜多變，這就需要企業(yè)有著許多應對問題的會計處理方法，諸如，存貨的計價方法、所得稅的會計處理方法等，是企業(yè)達到最佳的稅收利益。

2.稅收籌劃具有的特點

企業(yè)稅收籌劃的特點之一是所進行的活動必須合法合規(guī)。任何的違法偷稅避稅等經濟活動都不是稅收籌劃，通過對企業(yè)的資產、成本、費用等進行籌劃，利用現(xiàn)行的優(yōu)惠政策而不是惡意違反法律法規(guī)開展避稅。特點之二是，稅收籌劃是企業(yè)會計核算規(guī)劃或者是企業(yè)預先的經濟活動。稅收籌劃是根據企業(yè)的需要在法律規(guī)范的范圍內對原來的核算、計量的方法等經濟活動方式做了改變，而不是為了一己私利做假賬來達到獲得效益的目的。稅收籌劃也是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東價值最大化的必要手段?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標都是這兩方面，而企業(yè)的稅后利潤對此有者充分的體現(xiàn)，企業(yè)所有稅負是這其中主要的費用支出。因此，要想減少企業(yè)的稅負就要進行合理的稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的價值。

二、稅收籌劃中所要遵照的原則

1.遵循合法化、專業(yè)化的原則

稅收籌劃是根據國家的稅收優(yōu)惠政策以及熟練地納稅方法，并采取合適的途徑控制各項會計業(yè)務，來進行節(jié)稅的活動。這一活動遵守了國家的法律不同于行徑敗壞的偷稅、漏稅活動。因此，稅收籌劃要制定嚴格的合法性標準，進行定期的合法化檢查、要有詳細的會計記錄和憑證，遵守稅法的精神確保稅收籌劃的高效率及工作的合法性，企業(yè)要加強對這一方面的關注并遵守完成。稅收籌劃工作的要求十分專業(yè)化，工作人員必須有著良好扎實的專業(yè)學術功底才能很好地完成。

2.遵循成本經濟效益最大化的原則

稅收籌劃是在一系列合法的節(jié)稅措施來提高企業(yè)生產經營活動的效益最大化，通過稅收籌劃推遲企業(yè)的現(xiàn)金流出時間，利用它獲得沒有成本的資金，來提高資金的使用價值，也減少了流出量。但是在這一過程中也是需要花費一些相應的籌劃成本的。企業(yè)的預期籌劃收益只有大于了籌劃的實際成本，此方案才能實行，否則籌劃對于企業(yè)就沒有必要了。

3.遵循綜合性、全局性的原則

稅收籌劃涵蓋了很多學科方面，領域廣泛，在財務、會計、稅法等與經濟相關的專業(yè)知識方面都有涉及，它是一種專業(yè)性很強的理財活動。因此，在企業(yè)中，要加強對稅收籌劃人員的培養(yǎng)和引進工作，有了這樣的基礎實力再加上系統(tǒng)的籌劃方法，企業(yè)工作的效率將大大提高，效果顯著，這對企業(yè)將是決定性的作用。全局性原則更是必不可少的。要想制定出最合理最有效理想的經濟決策，就需要用整體的觀念進行稅務籌劃方案的研究?？紤]企業(yè)自身所處在的市場環(huán)境及經營的目的、對未來發(fā)展的目標，更不要忘了全面考慮國家的經濟政策。以正確態(tài)度為出發(fā)點不僅僅要重視在具體的籌劃工作中納稅環(huán)節(jié)的稅負大小更要重視企業(yè)的整體利益，詳細的分析稅收籌劃的約束條件，制定最有效有利的方案使稅負最輕，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

4.遵循事先籌劃、風險防范原則

企業(yè)要依據稅法的內容提前對經營、投資等經濟活動進行籌劃和安排，結合企業(yè)的實際情況，以此來降低稅收負擔，降低公司相應的的成本費用，實現(xiàn)最大化的利益。在進行任何一項工作時都會有些許的風險，稅收籌劃也不例外。企業(yè)必須時刻防范風險，把握稅收政策的風險性，對每一項涉及到的工作流程部門嚴格監(jiān)督。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計處理問題中的作用及應用

1.稅收籌劃在企業(yè)會計處理問題的應用

一是對收入結算方式的稅收籌劃。通過不同的方式方法來進行結算，因此就會使當收入確認時時間也會不同，納稅時間相應的變化。稅法中有詳細的說明，收入的確認時間是收到貨款和取得收貨單的時間的直接銷售，采取的方式為委托代收或是托收承付，并在當天辦理托收手續(xù)。另一種以合同規(guī)定的時間收款日期為準的是分期收款銷售和賒銷。而以交付貨物產品時間為收入確認點的是分期預收方式和訂貨銷售方式。所以由此看來，銷售方式與銷售收入確認時間息息相關，一方的不同另外一方也會有著相應的改變。因此，要選擇合理的銷售方式來獲得延緩時間納稅。二是利用折舊的方法進行稅收籌劃。折舊方法有固定資產折舊，它分為兩種直線折舊和加速折舊。在相應的比例稅率下，若是采用加速折舊則這幾年的比例稅率基本不變或是有所下降，這樣可以起到遞延納稅時間的效果以此來把前期利潤推移到后期；若是采用直線折舊法，則這幾年每年稅率都是上升的，在超額累計稅率下，可以均衡年利潤比前一種方式稅負顯得更有利，也將避免了利潤的不穩(wěn)定性波動過大或過小而要繳納的不必要稅款。折舊年限進行的稅收籌劃是指將折舊年限時間縮短，使企業(yè)的回收成本的效率增速，讓稅法和經濟活動法規(guī)有著廣泛的自由發(fā)展空間。企業(yè)通過對折舊年限的控制以達到稅收籌劃的目的，是自身實現(xiàn)利益的最大化。三是存貸計價的稅收籌劃方式。企業(yè)都會有會計存貸計價它對當期的利潤影響十分大。期末存貸成本的不同依據于不同方式的計價方法。這種存貸計價方法有先進先出法、個別計價法、后進先出法、移動平均法、毛利率法、加權平均法六種。只要計價方法合理化，那么這將提高企業(yè)的經濟效益，通過降低稅負。在存貸計價法選擇當中也應考慮幾個因素：節(jié)稅可作為長久性的安排工作，即納稅人節(jié)約稅收負擔，通常只要符合稅法精神減輕稅收負擔的行為都屬于節(jié)稅。

2.稅收籌劃對企業(yè)會計處理問題的作用

一是提高了企業(yè)會計管理的水平。企業(yè)的稅收籌劃與會計工作相關聯(lián)，需要有精確的會計核算和有效地會計管理，相關的工作人員要對會計制度、會計準則有著很好地了解，對稅收稅法也有較高的認識。只有這樣，在對所有的情況有了熟悉之后再進行工作就有了良好的基礎，在法律法規(guī)允許的情況下對籌劃事項進行合理調整，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。由此看來在稅收籌劃這一系列過程中，企業(yè)的會計管理水平有所提高。二是增強了企業(yè)的依法納稅意識。納稅的重要性在進行企業(yè)稅收籌劃這一過程中有充分的體現(xiàn)，若是企業(yè)仍然有著偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等逃避稅負的違法行為，絲毫沒有納稅的意識，那么企業(yè)就沒有必要再額外的進行稅收籌劃了。只有依法納稅意識提高了、層次達到了一定的高度，企業(yè)才會設立規(guī)范的體系，記錄下清晰明了的會計證賬表，科學合理地進行賬務管理，稅收籌劃才能有序的進行，企業(yè)才會更好地發(fā)展。選擇合法合適的納稅途徑來減免公司的納稅金額，由此可見企業(yè)進行納稅籌劃將會提高公司相關人員的納稅意識。三是大大提高了企業(yè)的經濟效益。企業(yè)的進行的稅收籌劃一方面讓企業(yè)減少了一定的稅收費用，另一方面延長了資金的流出時間，提高了資金的使用效率，籌劃了時間價值。這樣一來，企業(yè)獲得了免利率的資金，大大提高了對資金的使用價值，從而使企業(yè)的經濟效益提高。四是完善了企業(yè)的制度。進行稅收籌劃能大大的減少企業(yè)成本，減少成本又是現(xiàn)代企業(yè)經營管理的重要目標之一，稅收籌劃是個既有效又可靠的途徑，是完善企業(yè)制度的必要手段，使企業(yè)有法可循。因此，企業(yè)為了實現(xiàn)利益的最大化就要完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度進行稅收籌劃，這是為了企業(yè)更好地發(fā)展。它將在以后會被越來越多的經營者、領導者所接納采用。

四、結語

稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展十分重要，企業(yè)會計處理過程中，稅收策劃更起著非常關鍵的作用，使企業(yè)進入一個新的發(fā)展階段。企業(yè)要想實現(xiàn)總產值最大化也就是實現(xiàn)納稅后利潤仍然最大化的情況，這就需要進行稅收籌劃，不僅要實現(xiàn)稅前籌劃更要在稅后也能獲取更大的利潤。但是這一過程必須要嚴格遵循國家制定的相應法律法規(guī)、規(guī)章制度，在國家政府允許的情況下合理的進行這一經濟活動。這會讓企業(yè)的納稅意識大大提高，真正的實現(xiàn)企業(yè)成本利益的最大化，長遠的更好地向前不斷發(fā)展。

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