肖艷華

摘 要：完善的財(cái)會(huì)控制制度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部核算的規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等的真實(shí)反映。有效的提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制，是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量基礎(chǔ)，可以為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；財(cái)會(huì)控制；財(cái)務(wù)狀況；企業(yè)內(nèi)部

前言：內(nèi)部財(cái)會(huì)控制，指的是企業(yè)根據(jù)國家法律、規(guī)章、法規(guī)、制度的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和要求制定出的目的在于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理活動(dòng)的制度和方法。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制發(fā)揮的作用也逐漸凸顯，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制制度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展顯得十分重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制的重要性

首先，是貫徹和落實(shí)財(cái)會(huì)法律、規(guī)章、法規(guī)、制度的重要基礎(chǔ)。國家制定的相關(guān)法律、法規(guī)、制度、規(guī)章雖然是按照全國總體要求從實(shí)際出發(fā)的，但是也存在著一定的考慮欠妥當(dāng)之處，不能完全的對(duì)所有企業(yè)具體情況適用。這就要求企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門必須遵照國家的財(cái)會(huì)法律、法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充，以便財(cái)會(huì)控制工作可以滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制建設(shè)是對(duì)國家法律、法規(guī)的具體實(shí)現(xiàn)形式，是其補(bǔ)充，也是貫徹落實(shí)國家財(cái)會(huì)法律法規(guī)的重要保障和基礎(chǔ)。所以，企業(yè)必須重視和加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制制度。其次，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的客觀需求。財(cái)會(huì)控制是企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理的重要環(huán)節(jié)，也是一項(xiàng)具有綜合性質(zhì)的職能管理工作，因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制制度，規(guī)范財(cái)會(huì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有著十分重要的作用。從企業(yè)的日常審計(jì)中，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和制止危機(jī)想象，有利于企業(yè)的發(fā)展，可以為企業(yè)有效的減小損失了否則，如果內(nèi)部財(cái)會(huì)控制不到位，制度不健全就會(huì)導(dǎo)致財(cái)會(huì)核算出現(xiàn)混亂，收支失衡，不但損害了企業(yè)的利益，也對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展帶來了極為不利的影響。再次，是完善企業(yè)財(cái)會(huì)管理制度體系的具體要求?，F(xiàn)階段，我國的財(cái)會(huì)管理體系通常由四個(gè)層次組成。一是，會(huì)計(jì)法律。二是，會(huì)計(jì)行政法規(guī)，三是，會(huì)計(jì)規(guī)章，指的是各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。四是，根據(jù)企業(yè)自身的相關(guān)制度和法規(guī)制定的企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)制度。由此可見，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)管理制度是新會(huì)計(jì)管理制度整個(gè)體系的核心部分。對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)控制有著十分重要的作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制的著手點(diǎn)

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)層面上的控制。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)層面不但需要面對(duì)經(jīng)營(yíng)層面，也要面對(duì)質(zhì)量層面?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所研究的范圍一般面向的是經(jīng)營(yíng)層面，很少對(duì)治理層面產(chǎn)生控制，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制的研究組織主要針對(duì)會(huì)計(jì)以及審計(jì)部門，其主要目的在于提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的效率，明確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的審計(jì)人員的責(zé)任，因此，其控制和管理主要針對(duì)企業(yè)員工、中層管理人員以及物資，很少針對(duì)企業(yè)的高層。

對(duì)于企業(yè)高層只有致力于創(chuàng)建的內(nèi)部控制環(huán)境，而給予員工的發(fā)展權(quán)利，才能使企業(yè)走向成功。如果高層把企業(yè)當(dāng)做自身發(fā)展的平臺(tái)，采取急功近利的方法來控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)員工以及企業(yè)投資者的利益受到影響。以經(jīng)營(yíng)者的視角來看，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容只針對(duì)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的過程，但是，由于現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者分離的情況，從所有者的視角來看，對(duì)盈盈和管理者本身進(jìn)行控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)全新突破。從企業(yè)治理的角度來看，對(duì)高層的控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要任務(wù)，是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度可以發(fā)揮更大作用的保障?？梢园褧?huì)計(jì)控制制度最大限度的融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中，并將其范圍全面的滲透到企業(yè)管理的各個(gè)層次，貫穿始終。

（二）加強(qiáng)不相容性的職務(wù)控制。不相容職務(wù)是指某些單獨(dú)一人處理的職務(wù)，如果再起單獨(dú)工作的過程中弄虛作假，便十分利于其進(jìn)行掩蓋和隱藏，所以，企業(yè)在企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做組織分工的時(shí)候，不相容職務(wù)必須交由不同的人員進(jìn)行處理，也就是說職務(wù)必須進(jìn)行分離，只有這樣才能使工作有制約和牽制，有效的防止袒護(hù)到期額，借以保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)安全。在設(shè)置內(nèi)部控制的時(shí)候，這是一條十分重要的原則。

通常來講，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過授權(quán)、審核、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及稽查核準(zhǔn)等步驟。不相容的職務(wù)分離以及交相制約控制原則都規(guī)定了授權(quán)要與核準(zhǔn)相分離，執(zhí)行要與記錄相分離，記錄要與稽查相分析。比如，企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任材料管理業(yè)務(wù)的人員就不能兼職材料會(huì)計(jì)員，借以防止監(jiān)守自盜；雁行行業(yè)的方框業(yè)務(wù)的審批人員就不能兼職信貸人員，以免產(chǎn)生貸款失控的情況。對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，對(duì)不可相容的職務(wù)交由不同的機(jī)構(gòu)來實(shí)施。

（三）加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)的控制。企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)都需要經(jīng)由相關(guān)負(fù)責(zé)人的授權(quán)，對(duì)于授權(quán)的責(zé)任范圍必須明確。有效的實(shí)行授權(quán)控制，不但可以防止職權(quán)濫用現(xiàn)象的產(chǎn)生，也可以讓授權(quán)玩味內(nèi)的工作人員放開手腳開展業(yè)務(wù)。按照授權(quán)性質(zhì)的差異，可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。對(duì)于一般授權(quán)來說，指的是在辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的時(shí)候確定的職責(zé)和權(quán)利。比如，規(guī)定了限制額度的采購項(xiàng)目，采購員可以根據(jù)授權(quán)進(jìn)行自行采購，就可以成為一般首選；可以超過采購限制額度的項(xiàng)目，就要由主管人員進(jìn)行另外的審批才可以進(jìn)行采購，這就稱為特別授權(quán)。在企業(yè)中進(jìn)行的大型的業(yè)務(wù)決策。

（四）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制。首先，必須成立企業(yè)內(nèi)部的資金結(jié)算中心，用以撤銷外部銀行開戶，企業(yè)所有資金經(jīng)由結(jié)算中心統(tǒng)一進(jìn)行外部銀行的開戶，然后在企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算中心分別設(shè)置收入賬戶和之處賬戶，統(tǒng)一管理；結(jié)算中心必須及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的對(duì)資金動(dòng)態(tài)收支進(jìn)行掌握，并合理進(jìn)行調(diào)度和調(diào)劑，恰當(dāng)?shù)睦瞄e散資金，以便資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的加速，形成決策層對(duì)管理控制層和核算操作層憂傷之下的集中管理和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制體系更加完善，促進(jìn)信息化管理以及財(cái)務(wù)管理制度的升級(jí)，有利于企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)符合市場(chǎng)規(guī)律的新的資金管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金的整體控制，消滅資金的違規(guī)行為，避免小金庫和資金體外循環(huán)的產(chǎn)生，進(jìn)而完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度的生機(jī)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的動(dòng)態(tài)管理。達(dá)到企業(yè)資金合理配置，按需流動(dòng)的目的。

（五）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制。對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性決定了企業(yè)決策的正確與否，可以通過企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員世界觀、政治觀和人生觀方面的教育來提高思想認(rèn)識(shí)和覺悟，讓遵紀(jì)守法、忠于職守、廉潔自律、實(shí)事求是、精心理財(cái)、搞好核算的服務(wù)宗旨深入人心。要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，借以提高其對(duì)新問題的判斷能力，從思想上把監(jiān)督從老舊的檢查監(jiān)督思想中解脫出來，克服監(jiān)督與管、卡相聯(lián)系的陳舊思想，樹立會(huì)計(jì)監(jiān)督為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的思想。要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)和充電，提高適應(yīng)新形勢(shì)的能力，要求會(huì)計(jì)人員樹立掌握計(jì)算機(jī)、通信、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，逐漸的擺脫紙質(zhì)賬目。借以促進(jìn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理效率。

總結(jié)：綜合以上，隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制職能必須得到加強(qiáng)。從企業(yè)的角度來看，建立完善健全的內(nèi)部財(cái)會(huì)控制制度是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系大環(huán)境下企業(yè)財(cái)會(huì)控制制度發(fā)展的必經(jīng)之路。

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