鳳行

摘 要：政府會計崛起于公共管理和政治改革對受托責任管理的巨大要求，在政府各項活動中發(fā)揮重要作用。本文以政府投資行為為著眼點，闡述政府會計在政府投資行為全過程中發(fā)揮的作用，從而論述政府會計的決策支持效應，以期為政府會計的研究提供些許理論意義。

關鍵詞：政府會計；政府投資；決策支持

一、引言

2014年年末，國務院批轉(zhuǎn)的財政部《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，對全面推進權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度改革作出了部署。這推動我國政府會計改革進入一個新的階段。從本質(zhì)上講，政府會計是提供政府運行經(jīng)濟信息的系統(tǒng)。政府會計信息的這一本質(zhì)特征決定了其與地方政府行為之間產(chǎn)生的相互作用關系：一方面，政府會計信息需要滿足地方政府進行公共治理和政府管理的需要；另一方面，政府會計信息的披露又會對公共治理和政府管理產(chǎn)生反作用。

現(xiàn)實中，因為政府投資項目決策的非理性形成一些“偽民生工程”，浪費了政府有限的經(jīng)濟資源。這說明現(xiàn)行的政府投資監(jiān)管機制存在著缺陷，政府進行投資決策時往往存在盲目的色彩，缺少信息的支撐。由此可見，政府會計信息系統(tǒng)是地方政府決策支持系統(tǒng)不可缺少的組成部分，是地方政府正確進行財政投資，實現(xiàn)政府資源配置職能的重要保證。因此，本文選取地方政府投資行為，分析政府會計對地方政府投資行為全過程的作用，從而發(fā)揮政府會計信息對地方政府投資行為的決策支持作用，以期為政府會計信息使用者在地方政府行為決策中提供些許理論指導。

二、政府會計信息對地方政府投資全過程的決策支持分析

（一）投資計劃環(huán)節(jié)

在政府投資項目的整個過程中，前期論證的科學合理性，是項目成功實施的根本保證。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善，過分重視事后決算評審而忽視投資項目計劃環(huán)節(jié)預算、成本效益、可行性、風險等信息，難以從根本上保證投資項目的合理科學。現(xiàn)實中，還存在著領導習慣用行政命令那一套方式來進行投資決策，導致資源浪費。因此，在投資的計劃環(huán)節(jié)，我們應該發(fā)揮政府會計確認、計量、記錄和報告的功能，通過反映預算、成本和風險的信息，來為投資計劃的決策提供決策支持。

（1）項目預算信息。投資預算管理的好壞關系到整個投資活動的成功與否。政府會計的首要職能是反映政府預算及其所管理的財政資源運動的經(jīng)濟信息。投資預算實際上就是對投資項目進行科學、合理的計劃和安排，對資源進行有效配置、管理并監(jiān)督資金的過程。通過政府會計反映投資項目合理的預算信息，并通過定量化的設計和展示來反映投資項目的計劃和目標，有助于科學的進行投資，減少決策的盲目性和隨意性，避免不必要的資源浪費。

（2）項目成本信息。分析項目的成本效益是衡量地方政府投資計劃的實用方法。就投資計劃可能產(chǎn)生的成本和效益，用數(shù)量方法予以計算和評估，并借助會計信息反映出來，有助于對投資計劃作具體而系統(tǒng)的分析。政府投資的公共投資，其成本上包括財務性成本、社會性成本和經(jīng)濟性成本。對于財務性成本，應當通過政府會計核算，將成本信息如實的反映，科學的政府會計制度能反映出政府所提供的公共產(chǎn)品的成本，結(jié)合政府績效評價體系則能夠有效地衡量公共產(chǎn)品提供的質(zhì)量和行政部門的運行效率（Lord等，2007），以此為投資決策提供信息支持，幫助決策者完成投資決策。

（3）項目風險預測信息。地方政府投資存在收益不確定等風險，政府投資的資金主要來自財政資金或財政收入等，它的產(chǎn)權特點決定了在使用的過程中會存在機會主義的傾向性，容易出現(xiàn)無節(jié)制的利用、浪費和被掠奪的可能性。政府投資項目經(jīng)常是一些金額較大、風險較高、涉及面較廣的項目。因此，為了更好地進行投資，需要對項目的風險進行提前的預測，利用政府會計，為投資項目風險的防范提供必要信息，從而對于控制政府投資計劃環(huán)節(jié)的風險起到積極作用。

（二）投資執(zhí)行環(huán)節(jié)

項目執(zhí)行階段是會計信息發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。這里既有公共資金的使用狀況，又有商業(yè)運作的情況，建設單位可能以商業(yè)機密為由拒絕某些信息的公開，或者以較強的專業(yè)術語來模糊信息的透明度。因此，投資執(zhí)行環(huán)節(jié)對會計信息的公開披露提出了更高要求。控制取向的改革強調(diào)要通過政府會計發(fā)揮監(jiān)督和控制約束性契約執(zhí)行過程的作用，從而對資源的使用過程中進行合規(guī)性管理（路軍偉2010）。

例如，對于項目資金的信息，應該通過政府會計對其確認、計量和記錄，防止由于對施工企業(yè)的監(jiān)管不力，現(xiàn)場簽證不規(guī)范造成資金的浪費和項目違規(guī)超標；對于項目分包信息，應說明項目各階段和各部分的責任人；對于招投標信息，應盡可能地讓所有潛在的投資者都能準備并參加投標，要求披露中標結(jié)果，并說明中標理由。一方面政府會計信息的公開能夠降低創(chuàng)造性會計的可能性，增加數(shù)據(jù)的可信度；另一方面，政府會計的反應和監(jiān)督職能能夠在投資執(zhí)行環(huán)節(jié)，規(guī)范政府行為，降低暗箱操作的可能性。

（三）投資評估環(huán)節(jié)政府會計信息的決策支持作用分析

認真做好評估投資項目的工作對于節(jié)約財政投資具有重要作用。此部分重點放在通過政府會計對投資項目效益、預決算執(zhí)行情況和資金使用情況的反映從而進行評估工作，位社會公眾提供了解政府投資項目的主要信息。由于這是事后的信息，因此對于政府投資項目本身的作用不明顯，其意義主要在于評估工作，總結(jié)經(jīng)驗，追究責任和實施獎懲。主要包括：政府投資主管部門的后評價信息，包括項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等，通過政府會計準確、及時地反映和分析財政性基本建設資金使用效益情況，對信息做出客觀評價，實現(xiàn)財政支出效益透明化，通過政府會計發(fā)揮功能反映整個環(huán)節(jié)中的資金使用情況，此外還能夠通過客觀的預決算信息的反映，總結(jié)實際投資執(zhí)行過程中存在的問題和預算制定中存在的不妥地方，促進項目單位和建設行政主管部門加強投資項目管理。

三、信息支持、提高投資效率與優(yōu)化資源配置

合理的政府投資行為有利于實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，而地方政府投資行為的不合理，則會導致資源配置的無效，造成投資活動的無序競爭和盲目攀比。20世紀70年代末80年代初的“新公共管理”運動對政府會計信息披露提出要按充分的事前、事中和事后披露。政府會計作為全面反映政府活動的信息系統(tǒng)，是政府決策支持系統(tǒng)不可缺少的組成部分。前文通過論述政府會計在地方政府投資活動全過程中發(fā)揮的作用，不難發(fā)現(xiàn)政府會計體系是為政府及公共組織的投資決策提供相關信息的主要來源，政府會計信息為地方政府投資起決策支持作用，提高投資效率，優(yōu)化資源配置。（作者單位：東南大學經(jīng)濟管理學院）

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