何建麗

摘 要：為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)用謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)流行的做法，但是在該要求的實(shí)際運(yùn)用中卻受到了會(huì)計(jì)原則其他原則及相關(guān)法律法規(guī)、市場(chǎng)現(xiàn)狀的局限，本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求；局限性；改進(jìn)

前言

謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)政處理工作中，應(yīng)及時(shí)的對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題損失的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，避免出現(xiàn)夸大或縮小賬目等實(shí)際狀況。但是在實(shí)際運(yùn)用中，他受到了多方因素及原則的局限，其應(yīng)用局限性被展漏無(wú)疑，亟需進(jìn)行改進(jìn)。

1、謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵

在進(jìn)行商品交易以及相關(guān)事項(xiàng)開(kāi)展中進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告時(shí)相關(guān)企業(yè)必須嚴(yán)格謹(jǐn)慎，面對(duì)企業(yè)自身資產(chǎn)、收益、負(fù)債等請(qǐng)款應(yīng)客觀評(píng)估，不可設(shè)置秘密解決措施，這就是謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨復(fù)雜的環(huán)境影響下，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)正在面臨多方因素的威脅。謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，企業(yè)在發(fā)展中面臨諸多不確定因素時(shí)應(yīng)作出理性判斷，并時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，提前做出風(fēng)險(xiǎn)及損失評(píng)估，在此過(guò)程中不可蓄意夸大、縮小風(fēng)險(xiǎn)或收益，比如說(shuō)對(duì)商品出售后可能進(jìn)行保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等或者是企業(yè)故意低估資產(chǎn)或收益，這將影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，損害會(huì)計(jì)信息使用者的正當(dāng)權(quán)益和利益。綜上所述，濫用謹(jǐn)慎性原則或者設(shè)置秘密準(zhǔn)備都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明令禁止的。

2、謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的局限性

2.1在稅法方面的局限性

我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)稅前支出費(fèi)用的規(guī)定存在差異，例如四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，在進(jìn)行稅前所得款計(jì)算時(shí)超過(guò)了3%。其余的三項(xiàng)準(zhǔn)備金以及壞賬準(zhǔn)備金都需要調(diào)整應(yīng)稅所得款，最終使企業(yè)無(wú)端補(bǔ)交各種稅費(fèi)，增加了企業(yè)不必要的現(xiàn)金流出，從而使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了局限。

2.2在市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制方面的局限性

上市公司股權(quán)投資與上市債權(quán)投資、相關(guān)部門(mén)命令頒布的部分商品的價(jià)格之外，其余商品與股權(quán)基本的公允價(jià)格都存在不確定性。其中會(huì)計(jì)工作中應(yīng)收賬款的回收率及可能性都不是相關(guān)部門(mén)工作人員可以把握的，在問(wèn)題處理中往往靠職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行處理。正是由于我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)第、市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制與價(jià)格信息紕漏狀況欠缺，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的運(yùn)用受到了局限。

2.3受到真實(shí)性原則的局限

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核算需要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，此乃真實(shí)性原則。但是謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能發(fā)生但沒(méi)有發(fā)生的損失與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，而真實(shí)性原則要求必須具有經(jīng)濟(jì)依據(jù)，二者存在本質(zhì)矛盾，這就導(dǎo)致了謹(jǐn)慎性原則受到真實(shí)性原則制約與局限。

2.4受到權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的局限

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要強(qiáng)調(diào)對(duì)收入的確認(rèn)、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間以及歸屬，但是謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)的是還沒(méi)有發(fā)生的，不過(guò)在以后卻可能發(fā)生的損失與費(fèi)用，并將其提前算進(jìn)了損益當(dāng)中，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則存在沖突。配比原則要求，一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果；而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。

2.5受到歷史成本原則的局限

相關(guān)財(cái)務(wù)必須按照實(shí)際成本進(jìn)行價(jià)格計(jì)算，若物價(jià)發(fā)生變化，除國(guó)家規(guī)定外，其余物資價(jià)值不得擅自更改。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)存貨應(yīng)用成本市價(jià)熟低法進(jìn)行計(jì)價(jià)，二者之間存在原則沖突。若兩項(xiàng)原則中的市價(jià)均指重置成本，那么存貨的歷史成本一旦高出重置成本，那么存貨的計(jì)價(jià)方式就必須按照充值成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，這顯然與歷史成本原則沖突。最終導(dǎo)致謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求受到了歷史成本原則的局限。

2.6受到可比性、一致性原則的局限

謹(jǐn)慎性原則在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算口徑與方法的運(yùn)用中，允許企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行核算方法及口徑的更改；但是可比性、一致性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法必須按照規(guī)定、在同一指標(biāo)、同一口徑、具有相互可比性的要求下執(zhí)行，處理的方法前后必須保持一致。這就是謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的運(yùn)用受到局限與制約。

3、謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的改進(jìn)

3.1對(duì)會(huì)計(jì)政策及稅收政策差異進(jìn)行縮減

政府可以國(guó)家財(cái)政能力承受范圍之內(nèi)對(duì)收稅政策及會(huì)計(jì)政策之間的差異進(jìn)行縮減，比如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的四項(xiàng)準(zhǔn)備金提取比例，只要呈報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后就可以進(jìn)行稅前支付。

3.2將謹(jǐn)慎性原則與適度原則相結(jié)合擴(kuò)大原則使用范圍，并對(duì)其進(jìn)行必要的約束

可以在市場(chǎng)上市公司中開(kāi)展謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用試點(diǎn)，擴(kuò)大該原則使用范圍，引導(dǎo)各行業(yè)不同企業(yè)統(tǒng)一在市場(chǎng)中平等競(jìng)爭(zhēng)，提高投資者與債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)發(fā)展決策的影響力。其次，基于適度謹(jǐn)慎性原則要求，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提、條件進(jìn)行必要的約束，從而使會(huì)計(jì)工作者的主觀性及隨意性在工作中應(yīng)用的程度得到降低。

3.3對(duì)各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用次序進(jìn)行科學(xué)認(rèn)定

真實(shí)性原則是會(huì)計(jì)信息首要原則，謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求必須是在真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上才可以運(yùn)用。若謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則發(fā)生了矛盾，就必須按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性進(jìn)行判斷；若不確定性程度高，則先對(duì)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求進(jìn)行考慮，反之亦然。其他的原則應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)原則順序合理的、逐一的進(jìn)行判定。

3.4通過(guò)使財(cái)務(wù)報(bào)表附注增加的方式對(duì)沖突狀況進(jìn)行披露

企業(yè)及上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的方式反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以十分常見(jiàn)，但非上市企業(yè)卻做得不夠。所以，在相關(guān)報(bào)表信息的制作中應(yīng)充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求，將相關(guān)使用時(shí)間、過(guò)程、范圍進(jìn)行描述，對(duì)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求與其他會(huì)計(jì)原則之間發(fā)生沖突后對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)及會(huì)計(jì)工作的影響及變動(dòng)狀況進(jìn)行揭露，提高信息的可比性，保證企業(yè)管理者能夠準(zhǔn)確的掌握企業(yè)當(dāng)前運(yùn)行狀況及財(cái)務(wù)狀況，避免誤判，影響企業(yè)發(fā)展。

3.5謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)制度條款的體現(xiàn)應(yīng)具有可操作性

謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的運(yùn)用要想打破現(xiàn)有的局限，就必須抓住現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則在企業(yè)應(yīng)用中預(yù)留的一些空間，比如說(shuō)會(huì)計(jì)原則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。導(dǎo)致企業(yè)確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額的決定性因素“可變現(xiàn)凈值”無(wú)法得到準(zhǔn)確確定，此時(shí)就可以基于謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求為基礎(chǔ)，根據(jù)相關(guān)問(wèn)題制定具有可操作性的具體準(zhǔn)則，打破局限性。

3.6通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作的方式對(duì)約束機(jī)制進(jìn)行加強(qiáng)

謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量原則的實(shí)際運(yùn)用存在較強(qiáng)的傾向性與隨意性，這是無(wú)法避免的。同時(shí)，這也是企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中隨意更改算法、口徑的依據(jù)，最終導(dǎo)致了企業(yè)扭曲實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，將謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求當(dāng)做自己牟取利益的法寶。所以。只有強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)企業(yè)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量原則的運(yùn)用進(jìn)行制約，規(guī)避其與會(huì)計(jì)其他準(zhǔn)則的沖突；并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的建立，通過(guò)培訓(xùn)等方式使企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)及道德意識(shí)得到提升，進(jìn)而使謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量原則的價(jià)值得到發(fā)揮，并幫助其打破現(xiàn)有的局限性。

4、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的局限性及改進(jìn)方法進(jìn)行了細(xì)致的分析。面對(duì)當(dāng)前風(fēng)云變幻的市場(chǎng)行情，企業(yè)要想得到健康、有力的發(fā)展，就必須合理的處理謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)、市場(chǎng)現(xiàn)狀之間的關(guān)系，只有這樣才能夠真正的發(fā)揮進(jìn)行性信息質(zhì)量要求的應(yīng)用價(jià)值，提高企業(yè)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：浙江旅游職業(yè)學(xué)院）

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