叢雅男　叢雅清

摘 要：國家助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)、財政貼息，面向全日制高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生發(fā)放的貸款，其有效運(yùn)轉(zhuǎn)有利于加快國家教育體制改革，擴(kuò)展人力資本投資，促進(jìn)高等教育的發(fā)展。然而助學(xué)貸款是一種無擔(dān)保的信用貸款，具有高風(fēng)險性。本文從商業(yè)銀行角度出發(fā)，分別從助學(xué)貸款減值準(zhǔn)備，財報披露，加強(qiáng)內(nèi)部控制和會計監(jiān)督等幾個方面尋找預(yù)警和規(guī)避風(fēng)險的會計防范措施，以期能夠加強(qiáng)國家助學(xué)貸款的風(fēng)險控制，促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

關(guān)鍵詞：國家助學(xué)貸款；風(fēng)險控制；會計防范

1.研究背景

我國于1999年開始在北京等八個城市進(jìn)行國家助學(xué)貸款的試點工作，一年后擴(kuò)大至全國，現(xiàn)已成為大學(xué)生資助體系中最重要的資助政策。2004年國家助學(xué)貸款新機(jī)制得以順利實施，國家助學(xué)貸款的規(guī)模連續(xù)幾年呈現(xiàn)平穩(wěn)增長的態(tài)勢，成為保障高校貧困學(xué)生順利完成學(xué)業(yè)的有力渠道。該政策自實施以來，雖然較為有效地解決了貧困學(xué)生上學(xué)難的問題，但運(yùn)行過程中也存在不少問題。隨著還款期限的臨近，信貸風(fēng)險日益凸顯，曾導(dǎo)致商業(yè)銀行一度在全國大面積停貸，阻礙其良性循壞與發(fā)展。

2.國家助學(xué)貸款的理論基礎(chǔ)

2.1國家助學(xué)貸款的概念與特征

國家助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)、財政貼息，由商業(yè)銀行為全日制高等學(xué)校中經(jīng)濟(jì)困難的在校生提供的貸款，財政和高校共同為銀行提供一定比例的風(fēng)險補(bǔ)償。國家助學(xué)貸款主要特征有以下幾點。

首先，國家助學(xué)貸款是信用貸款。學(xué)生在申請時不需要辦理擔(dān)?；虻盅?。其次，高風(fēng)險性。國家助學(xué)貸款僅以借款人的信用為基礎(chǔ)，存在信息不對稱；以高校學(xué)生的未來收入作為還款來源，具有未知性；近年嚴(yán)峻的就業(yè)形勢也影響國家助學(xué)貸款的回收率。第三，政策性與商業(yè)性兼?zhèn)洹Ｘ斦閷W(xué)生在校期間的貸款利息提供全額補(bǔ)貼，銀行會得到政府和高校的部分風(fēng)險補(bǔ)償，但很大程度上還貸風(fēng)險仍由商業(yè)銀行承擔(dān)。

2.2國家助學(xué)貸款的風(fēng)險

2.2.1信用風(fēng)險

信用風(fēng)險即貸款學(xué)生逾期還款或不履行還款義務(wù)而給商業(yè)銀行造成損失的風(fēng)險。借款人還款觀念不強(qiáng)，認(rèn)為銀行缺乏有效途徑追究其責(zé)任；當(dāng)前社會信用環(huán)境不佳，個人信用登記制度不健全，使得制約貸款人還款行為的信用手段無法得到有效的利用。

2.2.2收益不確定性風(fēng)險

國家助學(xué)貸款的還款來源主要是貸款學(xué)生的未來收入。近年大學(xué)生就業(yè)率和工資水平的下降影響著助學(xué)貸款的償還率。社會經(jīng)濟(jì)的周期性變動以及政策變化都是國家助學(xué)貸款的回收中存在的不確定影響因素。

2.2.3信息不對稱風(fēng)險

一方面，學(xué)生可以主動了解貸款銀行的相關(guān)政策制度，而銀行在了解貸款學(xué)生信息時則處于相對被動的狀態(tài)。另一方面，人才流動的加快使得銀行不能及時可靠地掌握借款人的信息，缺乏行之有效的貸前審查機(jī)制，在雙方的信息交互上處于弱勢地位。

3.國家助學(xué)貸款風(fēng)險的會計防范措施

會計本身的特殊性賦予其一定的控制職能，助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的信息披露與會計息息相關(guān)，會計防范在助學(xué)貸款風(fēng)險的防范中起到不可或缺的作用，是國家助學(xué)貸款風(fēng)險防范體系中十分關(guān)鍵的一環(huán)。本文從商業(yè)銀行的視角出發(fā)，為防范助學(xué)貸款風(fēng)險提出了以下幾項防范對策。

3.1完善助學(xué)貸款減值準(zhǔn)備的計提

3.1.1充分計提貸款損失準(zhǔn)備并加強(qiáng)披露

“已發(fā)生損失模型”的滯后性使得銀行難以及時計提助學(xué)貸款準(zhǔn)備金。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視國家助學(xué)貸款的特殊性，在計提貸款損失準(zhǔn)備金時，針對利息提取壞賬準(zhǔn)備。銀行在運(yùn)用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行助學(xué)貸款減值準(zhǔn)備的計提時應(yīng)當(dāng)充分考慮貸款人的經(jīng)濟(jì)狀況和潛在風(fēng)險，認(rèn)為有必要的情況下參考五級分類法對結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提主要是為了彌補(bǔ)貸款已發(fā)生的損失與未來可能發(fā)生損失間的差額，具有一定的前瞻性，可以緩解貸款損失準(zhǔn)備金受經(jīng)濟(jì)周期變化而浮動給銀行的穩(wěn)健經(jīng)營帶來的不良影響。商業(yè)銀行可借鑒巴塞爾協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)法，將貸款按照風(fēng)險特征進(jìn)行分類，賦予不同的風(fēng)險系數(shù)。助學(xué)貸款的數(shù)額乘以其對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)減去已經(jīng)計提的助學(xué)貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金后的金額就是本期應(yīng)當(dāng)計提的助學(xué)貸款一般準(zhǔn)備金的數(shù)額。

在財報附注中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對國家助學(xué)貸款信息的披露，包括國家助學(xué)貸款的規(guī)模和類型，逾期貸款的數(shù)量和比率，計提助學(xué)貸款損失準(zhǔn)備的原則和計算依據(jù)，包括助學(xué)貸款未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的一些內(nèi)部與外部的影響因素，以及采用五級分類法對貸款準(zhǔn)備金調(diào)整的結(jié)果等內(nèi)容。對于助學(xué)貸款中的部分個別款項認(rèn)定的特別損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)對其認(rèn)定依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)說明。

3.1.2降低未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法運(yùn)用上的主觀性

鑒于助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的特殊性，雖然單項金額較小但是風(fēng)險依然很高，商業(yè)銀行可采用單項評估的方法進(jìn)行減值測試，根據(jù)助學(xué)貸款對象是高校學(xué)生的特殊性合理確定未來現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行延遲回收貸款的機(jī)會成本、借款學(xué)生的信譽(yù)狀況、外部的經(jīng)濟(jì)政策因素等，使折現(xiàn)率更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)助學(xué)貸款的現(xiàn)值。

3.2加強(qiáng)助學(xué)貸款的內(nèi)部控制

首先應(yīng)加強(qiáng)助學(xué)貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部稽核。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)努力推進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化，對現(xiàn)有的內(nèi)部稽核制度、程序進(jìn)行整合和優(yōu)化，形成一個動態(tài)的、持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險控制平臺?；瞬块T應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎性、全面性為原則，從貸款申請、貸時審查與貸款審批、檔案管理和貸后管理幾個方面著手，對助學(xué)貸款業(yè)務(wù)實施的合規(guī)性和質(zhì)量以及管理制度進(jìn)行測試和評價。同時推進(jìn)外審部門的再稽審工作，內(nèi)外審查相結(jié)合，對內(nèi)部稽查工作形成一定的監(jiān)督作用。同時，建立專門清收不良國家助學(xué)貸款的部門和專職人員，在認(rèn)定不良貸款的基礎(chǔ)上負(fù)責(zé)清收、轉(zhuǎn)化與挽救不良貸款的工作。

3.3加強(qiáng)會計監(jiān)督

首先，銀行應(yīng)當(dāng)明確各相關(guān)職能部門對會計核算流程的責(zé)任范圍，建立責(zé)任追究查處機(jī)制，確保會計核算流程順利有效地執(zhí)行。同時，建立完善的會計記錄、審核、記賬的審查制度，會計監(jiān)督人員根據(jù)實際情況對會計資料進(jìn)行定期或不定期的審查與核對，有力防止會計信息的失真。其次，應(yīng)當(dāng)注重部門的管理權(quán)限界定。信貸監(jiān)督人員應(yīng)與會計部門相對獨(dú)立，保證信貸監(jiān)督人員可以有效獨(dú)立的監(jiān)督助學(xué)貸款會計資料的真實準(zhǔn)確。第三，應(yīng)加強(qiáng)會計監(jiān)管人員的素質(zhì)建設(shè)，建立對國家助學(xué)貸款崗位培訓(xùn)計劃；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)會計監(jiān)督對防范助學(xué)貸款風(fēng)險的重要性的認(rèn)識。最后，設(shè)置固定信貸監(jiān)督崗位，以助學(xué)貸款人的相關(guān)會計信息為基礎(chǔ)，密切關(guān)注借款人的資信狀況，當(dāng)貸款償還出現(xiàn)不良征兆時及時地做出反饋，將相關(guān)信息提供給清收部門，以便及時對貸款進(jìn)行挽救。

3.4 建立商業(yè)銀行助學(xué)貸款財務(wù)分析體系

3.4.1 國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)成本收益分析

商業(yè)銀行的貸款成本主要包括貸款發(fā)放成本、貸款管理成本和不良貸款追償成本。貸款收益是指商業(yè)銀行經(jīng)營國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)所獲得的回報。國家助學(xué)貸款的利率一般低于市場平均利率水平，理論上說有助于貸款的回收。貸款數(shù)額的大小與還款的負(fù)擔(dān)率呈正相關(guān)，并且對于一些信貸業(yè)務(wù)比較欠缺的商業(yè)銀行，國家助學(xué)貸款在銀行的信貸業(yè)務(wù)中占的比例很大，助學(xué)貸款的財務(wù)運(yùn)行情況對商業(yè)銀行的效益影響很大。貸款還款方式的差異對銀行回收貸款的順利與否也有一定的影響。銀行應(yīng)根據(jù)具體會計數(shù)據(jù)測算國家助學(xué)貸款的收益與成本，從而合理認(rèn)識銀行面臨的助學(xué)貸款風(fēng)險。

3.4.2 國家助學(xué)貸款回收率分析

國家助學(xué)貸款回收率=（PV收回貸款-PV管理成本-PV違約風(fēng)險成本）/PV最初發(fā)放貸款

根據(jù)以上公式計算得出的國家助學(xué)貸款回收率對銀行助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行分析評價。立足于發(fā)放助學(xué)貸款的商業(yè)銀行，一般情況下貸款回收率小于1，比率越接近于1，說明助學(xué)貸款的償還效果越好。反之，則回收狀況越不理想。銀行可以根據(jù)助學(xué)貸款回收率的變化情況來判斷貸款的償還狀況。（作者單位：1.東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院；2.大連理工大學(xué)人文學(xué)院）