王月

摘 要：在各國強烈反對OECD的反有害稅收競爭運動的情況下，OECD轉(zhuǎn)換了其工作重點，轉(zhuǎn)向有效稅收情報交換標準的制定上。在2002年的全球稅收論壇上，OECD發(fā)布了《稅收情報交換協(xié)定范本》并確定了稅收情報交換的高標準。在這一背景下，我國應(yīng)該順應(yīng)國際趨勢加強稅收情報的交換，保護我國的稅收利益。

關(guān)鍵詞：有害稅收競爭運動；全球稅收論壇；稅收情報交換

一、稅收情報交換建立的前奏：反有害稅收競爭運動

為了抵制有害稅收競爭，OECD發(fā)布了構(gòu)成避稅地的標準：第一，零稅率或是象征意義的稅率；第二，缺少和其他國家有效的稅收情報交換；第三，缺乏透明度；第四，無需實質(zhì)性經(jīng)營活動便可享受稅收優(yōu)惠。并將零稅率或是象征意義的稅率第一條作為判定避稅地的主要標準。報告公布后，OECD設(shè)立有害稅收競爭論壇，該論壇在2000年宣布避稅天堂的名單和有害稅收制度名單。并要求所有列入黑名單的國家如果在2001年7月31日前沒有消除有害稅收競爭行為，那么將會對其采取嚴厲的制裁措施。由于美國后期對此項運動的消極態(tài)度以及避稅地的申訴，OECD在2001年的反有害稅收競爭的會議上決定，無稅或是低稅本身并不能夠說明比國家或地區(qū)是避稅地。又由于“有無實質(zhì)性經(jīng)營活動”在另一個國家是很難判斷的，所以也不能將其作為判斷避稅地的標準。因此將稅收透明度和有效的稅收情報交換標準作為判斷哪些國家是不合作的避稅地具有合理性。2002年，OECD發(fā)表了《稅收情報協(xié)定范本》，迫于國際上的壓力大多數(shù)避稅地承諾進行有效的稅收情報交換。之后，OECD的這項反有害稅收競爭運動慢慢平息下來。2006年經(jīng)合組織介紹了有害稅收競爭的進展情況的最后報告，報告肯定了反有害稅收競爭的成功。

二、稅收情報交換國際標準的建立與發(fā)展

2002年，OECD全球稅收論壇發(fā)布了《稅收情報交換協(xié)議范本》，包含雙邊和多邊兩個版本，主要涉及稅務(wù)專項情報的交換，目的在于讓更多國家意識到稅收情報標準的重要性，鼓勵各國進行合作。2004年，G20峰會各國財長和行長承諾，遵守2002年OECD發(fā)布的《稅收情報交換協(xié)議范本》中規(guī)定的稅收情報交換的高標準，同時對稅收情報交換高標準的內(nèi)涵進行了解釋：稅收情報的提供包括銀行和其他金融機構(gòu)的情報，不能因銀行的保密制度而拒絕提供；可以為民事和刑事稅收事務(wù)與其他國家交換這些情報。2005年，OECD第一次修改了《范本》，對稅收情報交換條款（第26條）也進行了全面更新：稅收情報交換范圍擴大圍，明確了國內(nèi)稅收利益不能阻礙交易所的稅收信息，不能成為銀行保密法對交易所的稅收信息交換。這次所確立的信息交換標準被稱為“OECD標準”。2008年，聯(lián)合國在其稅收協(xié)定范本中納入稅收情報交換標準，承認了該標準。由此，建立了國際稅收情報交換標準。

三、稅收情報交換國際標準的運用

（一）鼓勵各國遵守稅收情報交換高標準，促進公平競爭

2004年，全球稅收論壇柏林會議的各國參加者意識到，各國考慮自身的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實以及自身的利益，有的國家是不愿意接受OECD規(guī)定的稅收標準的?；诖?，OECD需要采取相關(guān)的措施來促進各國的公平競爭。為了讓與會國都遵守稅收情報交換標準，會議提出一系列辦法，包括單邊行動、雙邊行動和集體行動，循序漸進的開展。2005年全球稅收論壇百慕大會議上，對2004年提出的單邊行動、多邊行動和集體行動進行詳細的解釋。2006年，全球稅收論壇對82個國家的稅收情報交換的有關(guān)法律和行政框架驚醒了年度評估，其目的在于，公平合理的實施稅收情報交換的高標準，不因大小國、成員國與非成員國的不同而使競爭不公平。到了2010年，已經(jīng)有93個國家接受全球稅收論壇的年度評估，在稅收情報交換的高標準方面各國的工作也取得了一定的進展。

（二）設(shè)置黑名單，給不承諾實施國際標準的國家實施壓力

2008年受全球金融危機的影響，各國的財政收入銳意削減。在這一特殊背景下，為防止本國的稅源流失八國政府首腦要求尚未完全實施OECD有效稅收情報交換的國家應(yīng)該盡快實施；20國會議也制定了行動計劃承認稅收情報交換的重要性，敦促各國實施有效稅收情報交換標準。

在2009年20國集團峰會上，經(jīng)合組織發(fā)布了一份關(guān)于82個國家在稅收論壇調(diào)查中實施國際標準進展情況的報告。報告將接受調(diào)查的國家分為白名單、灰名單以及黑名單三類。在峰會的黑名單上有四個國家，包括（Costa Rica，馬來西亞，菲律賓，和烏拉圭），但在2009年9月，黑名單的四個國家已遷至灰名單中。2012年的報告中，只有3個國家列于灰名單中，其余都在白名單上。這說明了OECD的稅收情報交換標準被廣泛的接受，逐漸被各個國家所接受。

（三）全球稅收論壇的發(fā)展，同行審議小組的設(shè)立

在2009年G20集團峰會上，各國領(lǐng)導(dǎo)人提出“改革和擴大全球稅收論壇，建立一個有效的審議機制，監(jiān)督有關(guān)稅收情報交換標準的執(zhí)行”的相關(guān)要求。為了落實這一要求，2009年9月，全球稅收論壇在墨西哥舉行會議，重組并擴建了全球稅收論壇，成立了論壇指導(dǎo)委員會以指導(dǎo)論壇的工作，同時成立了同行審議小組。同行審議小組是指，全球稅收論壇同行審議小組以全球論壇達成的職權(quán)范圍為基礎(chǔ)，對相關(guān)國家（地區(qū)）涉及稅收透明度的法律法規(guī)及情報交換工作實踐進行審查。同行審議小組職責(zé)：為對全球稅收論壇所有成員的稅收情報交換的執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督，促進成員國對國際義務(wù)的履行，在公平、公正并且廣泛參與的情況下對所有成員國進行審議。雖然同行審議的結(jié)果不具有法律效力，但是對于通行審議不達標的國家將會承擔(dān)很大的國際壓力。

四、稅收情報交換國際標準的建立對中國的啟示

近年來中國的經(jīng)濟迅猛發(fā)展，無論是引進外資還是境外投資的規(guī)模都在擴大。據(jù)最新報告顯示，2014中國的海外投資總額預(yù)計首次超過總金額的外國投資介紹，中國企業(yè)“走出去”的趨勢已經(jīng)不可阻擋。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2014年前三個季度，我國境內(nèi)投資者共對全球152個國家和地區(qū)的4475家境外企業(yè)進行了直接投資，累計實現(xiàn)投資4606.4億人民幣。對于境外的投資能否進行有效的稅收管理對于我國的稅收收入有很大影響。在這一背景下，中國就更應(yīng)該與其他國家進行稅收情報交換工作，以使我國境外投資者承擔(dān)起居民納稅義務(wù)，防止我國的稅款流失。

目前我國已經(jīng)與多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中有包括稅收情報交換條款，同時也與幾個國家簽署了專項稅收情報交換協(xié)定。在中國，我們應(yīng)努力擴大在國際稅收信息交換標準框架內(nèi)的信息交流網(wǎng)絡(luò)，并改變協(xié)議的條款和條件。此外，我國還應(yīng)與更多的金融離岸中心談?wù)勌厥獾亩愂招畔⒔粨Q協(xié)議，更好地進行我國企業(yè)在避稅港和離岸金融中心的管理。最后，加強稅收情報交換相關(guān)人員培訓(xùn)。該項工作要求工作人員具有較高的綜合素質(zhì)：相關(guān)法律知識、相關(guān)稅務(wù)知識、國際慣例和原則、較高的外語水平以及較強的業(yè)務(wù)水平。（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)）

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