胡楊

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

我國廢氣排污費改稅問題探析

胡楊

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

目前，我國的空氣污染十分嚴(yán)重，環(huán)境壓力越來越大，已成為亟待解決的重大問題。廢氣排污費制度作為主要管制廢氣排放的經(jīng)濟(jì)手段，其征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，缺乏強有力的法律保障，已經(jīng)難以適應(yīng)大氣污染防治緊迫性的客觀需求。盡管我國有許多不同種類的廢氣排污收費項目，但由于其征收標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于治理污染的成本，因此在現(xiàn)實中難以有效發(fā)揮降低污染、籌集治污資金的作用。鑒于此，在分析我國廢氣排污制度實施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出其存在的問題并對廢氣排污費改稅的可行性進(jìn)行探析，并提出我國廢氣排污費改稅的實施建議。

排污費；費改稅；大氣污染稅中

排污收費制度是指向環(huán)境排放污染物或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的排污者，依照國家法律和有關(guān)規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)交納費用的制度。到目前為止，我國已經(jīng)建立了以《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》為基礎(chǔ)，以《排污費征收使用管理條例》為導(dǎo)向的較為完善的廢氣排污費制度體系。[1]

一、我國廢氣排污費制度的現(xiàn)狀

表1 廢氣中主要污染物排放量、排污費收入及其增長率

從創(chuàng)建到現(xiàn)在，我國排污收費制度已經(jīng)有三十多年，雖然經(jīng)過不斷的改進(jìn)，已經(jīng)形成了比較完善的制度體系，同時也積累了很多經(jīng)驗，但其實施的效果卻并不是太理想。排污收費制度的建立是為了籌集防治環(huán)境污染的資金，減少污染排放，改善環(huán)境。但在執(zhí)行過程中，它并沒有有效發(fā)揮籌集治污資金、降低污染的作用。

二、我國廢氣排污費制度存在的問題

（一）排污費收費標(biāo)準(zhǔn)偏低

雖然我國有許多不同類型的廢氣排污收費項目，但其征收標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于治理污染的成本，有的甚至不到治污成本的一半。以氮氧化物為例，氮氧化物的污染當(dāng)量值為0.95／千克，按照每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.6元來計算，折算下來每噸氮氧化物的排污費為570元。而根據(jù)相關(guān)部門專家的測算，平均處理1噸氮氧化物需要花費1100元。[2]由此可見，現(xiàn)行的排污收費制度很難起到籌集治污資金，減少污染排放的作用。由于治理污染是一項投資大、見效慢的工程，企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，會將治污成本和應(yīng)繳排污費對比，最終選擇花費較少的方案。排污費收費標(biāo)準(zhǔn)偏低是排污收費制度的嚴(yán)重弊端，它導(dǎo)致政策目標(biāo)與結(jié)果相違背。

（二）排污費征收缺乏公正透明

根據(jù)《排污費征收使用管理條例》，排污費必須納入財政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行管理，應(yīng)該主要用于重點污染源防治、區(qū)域性污染防治、新工藝的開發(fā)、污染防治新技術(shù)、示范和應(yīng)用等項目的撥款補助或者貸款貼息①。然而，在實際執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)政府部門擠占挪用排污費的現(xiàn)象。與西方國家的制度不同，中國的收費是由設(shè)立費的部門來征收的。我國排污收費的具體設(shè)置是基于創(chuàng)立者的想法而確定的，比較容易修改，缺乏公平公正的聽證程序。[3]在現(xiàn)實中，由于政府的工作缺乏透明度，對排污費的使用途徑并不公開，這使得征收的排污費用在一定程度上變相成為政府部門的一種收入來源，這種現(xiàn)象使得排污費的作用大打折扣。

（三）排污費征收缺乏法律依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行的排污費制度，對排污者未按照規(guī)定繳納排污費的，由縣級以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期繳納；逾期拒不繳納的，處應(yīng)繳納排污費數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，并報經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓②。首先，責(zé)令逾期不繳納排污費的排污者停產(chǎn)停業(yè)整頓可能與《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等相抵觸；其次，這些法只是對逾期未完成治理任務(wù)的單位，規(guī)定可以責(zé)令其停業(yè)、關(guān)閉，而并不包含對沒有按照規(guī)定繳納排污費的單位或個人給予停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰，況且如何“責(zé)令”限期繳納和停產(chǎn)停業(yè)整頓，也缺乏有效的法律規(guī)范。由于廢氣排污費法律地位較低，這就很容易導(dǎo)致征管障礙。一方面是對企業(yè)缺乏強制性。由于企業(yè)數(shù)量多，污染物種類復(fù)雜，而相關(guān)監(jiān)管部門力量不足，這使得在實際征收過程中容易形成征管漏洞。另一方面是對地方財政和環(huán)保部門缺乏約束力。排污費制度較低的法律地位導(dǎo)致其在征收時缺乏剛性，實際執(zhí)行中有很大的隨意性。

三、我國廢氣排污費改稅的可行性分析

（一）現(xiàn)行排污收費管理和稅收征管體系為廢氣排污費改稅夯實了基礎(chǔ)

將廢氣排污費改為廢氣排污稅，可以大大提高立法層次，加快其制度化和標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，使收費更加更加透明、規(guī)范。一方面，經(jīng)過三十多年的實施和改革，我國對絕大多數(shù)廢氣排放的污染物基本都實行了收費制度，我國的排污收費制度也已經(jīng)形成了一套包括征收對象、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的比較完善的征管體系，這為排污稅的開征提供了實踐經(jīng)驗，奠定了夯實的基礎(chǔ)。另一方面，排污費在征收實施過程中所顯現(xiàn)出的問題和缺陷，也為排污稅的征收設(shè)計提供了指導(dǎo)性的參考和借鑒。

摘 要：教師在數(shù)學(xué)教學(xué)活動的開展過程中，有效地利用數(shù)字化的學(xué)習(xí)資源，能夠促使學(xué)生發(fā)現(xiàn)數(shù)學(xué)學(xué)科的魅力，開展有效的教學(xué)活動，同時能夠促使學(xué)生在接受知識的過程中，培養(yǎng)自身的分析、思考、發(fā)現(xiàn)問題的能力，豐富自身的數(shù)學(xué)知識系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)學(xué)知識的吸收理解。教師利用數(shù)字化的學(xué)習(xí)資源能夠打破傳統(tǒng)教學(xué)理念的束縛，真正地進(jìn)行素質(zhì)教育，從而達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。

（二）社會環(huán)保意識的普遍提高為排污費改稅提供了良好的社會基礎(chǔ)和輿論氛圍

隨著環(huán)境問題不斷被提及，人們的環(huán)保意識也逐漸增強，傳統(tǒng)的環(huán)境管理模式已經(jīng)無法滿足公眾對環(huán)境的需求，這就促使政府出臺更高效的管理手段來滿足他們對環(huán)境質(zhì)量的需求。在這種情況下，近年來關(guān)于開征環(huán)境稅的研究成果不斷涌現(xiàn)，開征環(huán)境稅的呼聲也越來越高。同時，在日益嚴(yán)格的環(huán)境評估和管理系統(tǒng)下，企業(yè)開始努力嘗試樹立環(huán)保形象，繼續(xù)加強對環(huán)境保護(hù)的認(rèn)知，承擔(dān)污染治理的意愿逐步提高，對于國家環(huán)境經(jīng)濟(jì)的政策也越來越容易接受。[4]普遍提高的社會環(huán)保意識促使社會公眾和企業(yè)逐漸接受排污稅的開征，這為廢氣排污費改稅的實施提供了良好的社會基礎(chǔ)和輿論氛圍。

（三）國外環(huán)境稅的實踐經(jīng)驗提供了有益的參考和借鑒

在良好的社會基礎(chǔ)上，如果有值得借鑒的實踐經(jīng)驗，那么排污稅的開征才更易于被公眾所接受。環(huán)保意識的提高、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球化進(jìn)程推動了發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收制度的發(fā)展。如1972年美國開始對排放到空氣中的二氧化硫污染物征稅。挪威、荷蘭、日本、德國等國家也陸續(xù)開征了二氧化硫稅。[5］目前，許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)形成了包括產(chǎn)品稅、污染稅和資源稅等多個稅種在內(nèi)的比較完善的環(huán)境稅制，這不僅有利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，還對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了重要作用。由于發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在排污費改稅的道路探索中取得了相關(guān)實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，因此越來越多的學(xué)者、專家指出，發(fā)展中國家也應(yīng)該對環(huán)境的破環(huán)征收環(huán)境稅。發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅制改革的成功表明，我國廢氣排污費改稅具有很強的可行性。而且，不管是從稅制內(nèi)容還是從征收管理方面，國外環(huán)境稅的實踐經(jīng)驗都能夠為我國環(huán)境稅制度的改革創(chuàng)新提供有益的參考和借鑒。

四、我國廢氣排污費改稅的實施建議

通過對我國實際情況的分析，我國現(xiàn)行的排污收費制度由于存在收費標(biāo)準(zhǔn)偏低，缺乏法律依據(jù)，執(zhí)行缺乏公正透明等缺陷，在現(xiàn)實中難以有效發(fā)揮其降低污染、籌集治污資金、保護(hù)環(huán)境的作用。因此，廢氣排污費改稅勢在必行。

（一）加強排污稅的相關(guān)立法工作

首先要報請人大立法，排污稅涉及許多與現(xiàn)行環(huán)保法律相銜接的問題，根據(jù)試點工作情況，適時開啟征收排污稅的有關(guān)立法程序；其次是對現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修訂，包括《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》以及《排污費征收使用管理條例》等法律中有關(guān)排放廢氣污染物征收排污費的規(guī)定

（二）開征用于環(huán)境保護(hù)的新稅種

從長遠(yuǎn)來看，廢氣排污費應(yīng)該由大氣污染稅取代，主要包括二氧化硫稅和碳稅。二氧化硫稅可選擇兼為直接、間接環(huán)境稅這種形式，對大排放源按排放量確定稅率，稅率應(yīng)高于平均治理成本，對小排放源直接根據(jù)燃料的含硫量設(shè)計稅率，含硫量越高稅率越高。[6]同時對采用節(jié)能、清潔技術(shù)將二氧化硫排放量減少到排放標(biāo)準(zhǔn)以下，按照污染量的削減程度給予稅收返還。碳稅可以通過對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅來實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。

（三）強化稅收優(yōu)惠與環(huán)境保護(hù)的銜接

目前，我國有很多稅收優(yōu)惠政策與環(huán)境保護(hù)的方針缺乏緊密的連接，也沒有與國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展有效的結(jié)合起來。因此，在制定稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)該對與環(huán)境保護(hù)相違背的地方及時更改，強化稅收優(yōu)惠與環(huán)境保護(hù)的銜接，逐步建立全面、有效的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。一方面，對于那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用的、用來降低污染的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)推廣實行加速投資折舊政策，這樣不僅可以從源頭減輕污染，同時還可以刺激企業(yè)積極研發(fā)先進(jìn)技術(shù)，加快生產(chǎn)設(shè)備的更新。[7]另一方面，應(yīng)將事前扶持逐漸變?yōu)槎愂諆?yōu)惠的關(guān)鍵，加速推進(jìn)稅收支出對污染治理領(lǐng)域的科技開發(fā)與研究。

（四）設(shè)計出切實可行的廢氣排污稅征收管理制度

我國現(xiàn)有的排污收費標(biāo)準(zhǔn)普遍較低，執(zhí)行力度不強，刺激減排的效果不明顯。經(jīng)過三十多年的探索和發(fā)展，排污收費制度已然形成了一套相對完整的征收管理體系，在此基礎(chǔ)上設(shè)計出切實可行的廢氣排污稅收征管制度，是我國廢氣排污費改稅的關(guān)鍵性進(jìn)展。首先，將廢氣排放企業(yè)按機(jī)構(gòu)所在地劃分，把廢氣排污稅的征管責(zé)任分派給地方稅務(wù)局。其次要加強稅務(wù)、環(huán)保等部門間的交流與合作，對廢氣排污稅實行專款專用，確保稅款及時、足額繳入專門賬戶。再次，對稅款使用情況進(jìn)行實時監(jiān)督。稅款使用部門要及時向稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的信息資料，同時各稅款使用部門間要協(xié)調(diào)運作，做到信息共享。

注：①《排污費征收使用管理條例》第十八條

②《排污費征收使用管理條例》第二十一條

［1］楊志勇，何代欣.公共政策視角下的環(huán)境稅［J］.稅務(wù)研究，2011，（7）.

［2］司言武.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究［M］.北京：光明日報出版，2009.4

［3］高萍.中國環(huán)境稅制研究［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2010.

［4］浙江省財政學(xué)會.發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的財稅政策研究［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

［5］王萌.我國排污費制度的局限性及其改革［J］.稅務(wù)研究，2009.（7）.

［6］楊朝飛.積極探討“費改稅”穩(wěn)妥推進(jìn)排污收費制度的革命性變革（下）［J］.環(huán)境保護(hù)，2010，（21）.

［7］靳東升.排污費改稅的歷史必然性及其方案選擇［J］.地方財政研究，2010，（9）.

Analysis on I ssues R elated to the T ax R eform of E xhaust S ewage C harges in China

Hu Yang
（Anhui University of Finance and Conomics,Ben g bu Anhui 233000,China）

At present，air pollution in China has been rather serious and environmental pressure ismore and more large which has been a very urgent problem.As an economic instrumentwhich ismainly used for controling exhaust emission，emissions fee system on exhaust gas has a low levy standard and lack a strong legal protection which has been difficult to adapt to the objective demand of air pollution prevention.Although there aremany different kinds of effluent charging items in China，since its levy standard is way below the cost of cutting pollution，it is of little use in reducing the pollution and raising the funds for pollution treatment.Given this，on the basis of analysing the current situation of exhaust emission system in China，this paper points out the present problems and makes exploration on tax reform of exhaust sewage charges，and finally，puts forward some construction suggestions about the tax reform of exhaust sewage charges.

sewage charges；fee into tax；air pollution tax

F810.42

A

1672-0547（2015）01-0037-02

2014-10-25

胡 楊（1990-），男，山東濟(jì)寧人，安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院碩士研究生。

安徽財經(jīng)大學(xué)與銅陵學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)研究生科研創(chuàng)新基金（2014tlxylhy011）。