萬(wàn)多山

摘 要：如果事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度不夠，單位內(nèi)部沒(méi)有形成相互制約的管理體制，極其容易產(chǎn)生管理的漏洞。事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)及實(shí)施是一項(xiàng)非常重要并且需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作，本文著重分析了內(nèi)控制度建設(shè)的幾個(gè)重要方面。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)

近年來(lái)，在中央大力度的反腐行動(dòng)中，眾多高官、一把手頻頻落馬，其根本原因在于有些單位對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視。如果事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，單位內(nèi)部沒(méi)有形成相互制約的管理體制，極其容易產(chǎn)生管理的漏洞，給腐敗埋下了罪惡的種子。

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)及實(shí)施是一項(xiàng)非常重要并且需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作，它不僅是制定一項(xiàng)制度或做一個(gè)固定的操作，也不只局限于某個(gè)人、某個(gè)環(huán)節(jié)、或某一個(gè)載體的控制，而是對(duì)事業(yè)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程實(shí)施的動(dòng)態(tài)監(jiān)督及控制。

下面，從事業(yè)單位容易忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的角度入手，著重分析了建立內(nèi)控制度的幾個(gè)重要方面：

一、控制基礎(chǔ)：內(nèi)部審核制度

會(huì)計(jì)原始憑證是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最關(guān)鍵的證據(jù)，是載明了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)詳細(xì)情況的書(shū)面合法證明。在現(xiàn)實(shí)工作中，事業(yè)單位的各種各樣的原始憑證問(wèn)題并不少見(jiàn)：有的用白條、收據(jù)或者虛假無(wú)效發(fā)票，有的無(wú)經(jīng)辦人、無(wú)證明人，有的用虛假證明材料。

內(nèi)部審核制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要基礎(chǔ)，事業(yè)單位必須制定嚴(yán)格的內(nèi)部審核制度，才能杜絕虛假行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、合規(guī)。

首先要明確審核崗位的職責(zé)和責(zé)任，審核人員要查證每一筆原始憑證的發(fā)票，審核每一筆原始憑證的證明材料，核對(duì)輔助材料是否齊全。如果報(bào)銷(xiāo)提供的資料不合法或不齊全，審核人有權(quán)否定報(bào)銷(xiāo)。其次如果經(jīng)審核人員審核簽字的原始憑證被財(cái)政部門(mén)和其他政府監(jiān)督部門(mén)查出不合法，審核人員應(yīng)負(fù)全部責(zé)任，并查清原始憑證的問(wèn)題原因。

二、控制手段：全面預(yù)算控制制度

事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)定了支出方向和支出規(guī)模水平，但很多單位的預(yù)算只是應(yīng)付財(cái)政部門(mén)的要求，預(yù)算編制時(shí)粗糙、不嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算執(zhí)行時(shí)隨意、不精確，資金支出沒(méi)有明確的目標(biāo)，單位也沒(méi)有清晰的發(fā)展方向。

預(yù)算控制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不可缺少的手段，只有完善了預(yù)算控制制度，才能確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

首先要細(xì)化各部門(mén)預(yù)算指標(biāo)，編制各部門(mén)成本費(fèi)用預(yù)算方案，明確各階段各部門(mén)預(yù)算實(shí)施大綱。要定期召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的所需費(fèi)用和所得收益進(jìn)行比較分析，權(quán)衡輕重、挑出先后，按照預(yù)算期可動(dòng)用的資金及來(lái)源，依據(jù)項(xiàng)目的輕重緩急，分配資金，落實(shí)預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算管理的柔性。

其次要在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督、核實(shí)，如有偏離預(yù)算的地方要及時(shí)糾正。每階段資金預(yù)算執(zhí)行完畢時(shí)，要及時(shí)編制預(yù)算執(zhí)行情況和差異分析報(bào)告，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況會(huì)議進(jìn)行總結(jié)分析。要把預(yù)算執(zhí)行情況納入部門(mén)考核，有獎(jiǎng)、有罰，用嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)的手段來(lái)保證預(yù)算的實(shí)施。

三、控制重點(diǎn)：國(guó)有資產(chǎn)管理控制制度

事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)盈利的基礎(chǔ)，但很多單位的國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，資產(chǎn)管理的輕視，資產(chǎn)處置的隨意，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)的使用效率，造成了國(guó)有資產(chǎn)的極大浪費(fèi)甚至流失。

國(guó)有資產(chǎn)管理控制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的控制重點(diǎn)，嚴(yán)格管理國(guó)有資產(chǎn)，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置，發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的最大效益。

首先要完善國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)管理制度，規(guī)范資產(chǎn)采購(gòu)、使用管理、處置等環(huán)節(jié)的報(bào)批制度和審批流程。建立國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，確定資產(chǎn)保管人和資產(chǎn)使用人的相關(guān)職責(zé)，各司其職，各負(fù)其責(zé)。其次要建立國(guó)有資產(chǎn)的信息管理系統(tǒng)，登記好每一筆資產(chǎn)的相關(guān)信息。定期按照清單進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證賬物相符，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

四、控制范圍：關(guān)鍵點(diǎn)控制制度

事業(yè)單位需實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方面很多，首先各單位在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要充分考慮本單位實(shí)際，充分考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制投入成本和產(chǎn)出效益之比，只對(duì)那些在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響程度深的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制。其次對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、只影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)立只需起到監(jiān)控作用即可，不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行深度控制。

這種只在關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)內(nèi)部控制的控制方法，即保障了單位的運(yùn)行效率，又保障了資產(chǎn)安全。

五、控制約束：內(nèi)控考核制度

業(yè)績(jī)考核是事業(yè)單位激勵(lì)管理中的重要一環(huán)，但很多單位往往忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)與業(yè)績(jī)考核掛鉤，形成了一種注重考核，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局面。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如果沒(méi)有與業(yè)績(jī)考核掛鉤，往往只是表面功夫，缺乏一定的約束力，不能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)上起到控制作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度不夠，重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行會(huì)變得隨意，預(yù)算的執(zhí)行偏離，內(nèi)部審核不嚴(yán)格，國(guó)有資產(chǎn)管理不規(guī)范。

事業(yè)單位應(yīng)對(duì)需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，確定考核范圍和人員，明確考核標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，制定考核細(xì)則，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的考核融入單位的業(yè)績(jī)考核制度中，才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的約束。

六、控制保障：內(nèi)部審計(jì)制度

實(shí)踐表明，強(qiáng)化單位的內(nèi)部審計(jì)制度，使之規(guī)范化和制度化，是提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，是建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有力保障，

內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)工作，達(dá)到事半功倍的效果。

通過(guò)建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅可以規(guī)范事業(yè)單位的管理，提高資金的使用效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性，對(duì)防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律有著極其重要的作用，可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。

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