梁方志

摘 要 會計人員作為社會經(jīng)濟管理活動的重要參與者，其服務(wù)對象不僅包括所在單位，而且包括該單位的利益相關(guān)者，甚至還應(yīng)該對整個社會承擔責任，本應(yīng)是鞠躬盡瘁的行業(yè)。然而現(xiàn)實中會計人員犯罪的案例卻層出不窮：如“貪污兩億，只為情人”的卞中案，又如因?qū)W者分析而暴露出來的“藍田股份財務(wù)造假案”，甚至本人所在的城市馬鞍山也發(fā)生過“安徽馬鋼焦化廠和淮南印刷機械廠火燒檔案案”。這些都顯示出會計人員道德的缺失，本文主要研究會計人員道德缺失的表現(xiàn)，原因和對策。但是，由于會計倫理道德方面的論文在各大數(shù)據(jù)庫如過江之鯽，單純從會計技術(shù)牽制角度來研究該問題似乎已走入窮途末路，因此本文引入哲學中的一個概念——“異化”，結(jié)合本人微不足道的哲學知識積累嘗試從另一不同角度度研究該問題，力圖得出具有概括性和普適性的結(jié)論。

關(guān)鍵詞 會計；道德；異化；哲學

【問題引入】

今年閱讀有關(guān)會計倫理方面書籍時偶遇名詞“會計十戒”，因不甚了解便上網(wǎng)查閱了一番，但本人不慎輸錯為“會計十誡”，不曾想進入一貼吧，里面有會計業(yè)的老前輩對后輩的十條諄諄告誡，是為“會計十誡”。其中幾條如是說：“ 會計要兼任行政/人事/后勤/秘書的工作，所以一定要把自己打造成‘米字型人才，假如會計行業(yè)也能出人才的話；財務(wù)軟件也同樣可以實現(xiàn)兩套賬甚至是n套賬的效果，但是不要輕易告訴老板，不然你就有的忙了； 代理記賬是會計這個行業(yè)為數(shù)不多的可以賺外快的手段之一；作為一個會計，要時刻記住“跳出會計看會計”，從公司發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)管理、資本市場、宏觀經(jīng)濟運行的角度看待自己的工作，這樣一來，做的假賬被查出之前自己跳槽就有?？纱盗?；大家都說這個世界上有三種人：男人、女人、女博士，但是其實還有第四種人，那就是男會計”

從以上會計界老前輩的“教誨”中可以看出：我們會計人員已經(jīng)被生活的重擔壓得喘不過氣來，以致蠅營狗茍，對小利趨之若鶩，對責任卻避之不及；另外會計人員對自己的行業(yè)不看好，認為會計行業(yè)難出人才，特別是男會計人員自我感覺不好，認為自己是第四類人。這與我們書本上所學完全相悖，不禁讓我想到“內(nèi)心扭曲”四個字，也就是哲學上所說人的“異化”。于是本人萌生從哲學上社會異化的理論中尋找會計行業(yè)異化的原因和對策。

【文獻綜述】

因為會計倫理道德是一個很寬泛的命題，所以與之相關(guān)的論文不可謂不多，但內(nèi)容卻都大同小異，大部分都是從外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、人員自身方面入手分析原因，并相應(yīng)地提出對策。如大連教育學院張瑾的《會計道德缺失的原因及對策分析》（2012）認為：會計道德缺失的原因有：1.會計行業(yè)自身的局限性2.環(huán)境因素的不利影響3.缺乏良好的從業(yè)環(huán)境4.會計道德教育不夠5.法律、監(jiān)督機制不完善。并相應(yīng)地給出對策：1.建立健全會計職業(yè)道德評價體系2.優(yōu)化從業(yè)環(huán)境3.加強會計職業(yè)道德教育4.加強監(jiān)督，加大懲罰力度。此類文章在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上與同類文章比，并沒有什么獨到之處！

另外，關(guān)于會計行為異化的論文也有人做過，如唐書楚、倪為民的《會計行為異化及其對策》。（2000）該文認為會計行為異化的成因有1.利益機制扭曲，2.財經(jīng)法規(guī)不健全，3.會計監(jiān)督職權(quán)范圍的界定模糊不清，4.會計的監(jiān)督體系不完善5.企業(yè)領(lǐng)導體制的弊端和領(lǐng)導人素質(zhì)不高引發(fā)被動型會計行為異化6.教育不夠，會計人員法規(guī)觀念淡薄，政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)下降，出于一己之利產(chǎn)生主動性會計行為異化。給出的對策如下：1.優(yōu)化外部環(huán)境，消除異化誘因。2.加快企業(yè)體制改革，建立起對企業(yè)領(lǐng)導人的監(jiān)督約束機制。3.完善法規(guī)體系，強化日常監(jiān)督，遏制會計行為異化的產(chǎn)生和蔓延。4.加強教育和培訓，提高會計人員政治素質(zhì)、道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強其責任心，自覺性和敬業(yè)精神。該文引入了“異化”這一概念，然而究其根本，并沒有跳出同類文章的框子上升到“道”的高度，仍舊停留在“術(shù)”的方面，其只是徒有“異化”之名而無“異化”之實。

本文研究的問題與上述文章一致，內(nèi)容可能也有重疊之處，但本文的創(chuàng)新點在于結(jié)合了西方古典哲學以及馬克思主義哲學研究資本主義社會異化的方法探索成因，提出對策。內(nèi)容不在拘泥于現(xiàn)象表面，重點探索本質(zhì)，力爭上升到“道”的層面。

【異化理論概述】

哲學上講”異化”是指自然、社會以及人與人之間的關(guān)系對于人本質(zhì)的改變和扭曲。它剛產(chǎn)生時并不是一個哲學術(shù)語，，而是一個普通詞，在德語中意為“陌生化、奪走、取走”。黑格爾最早開始把它引到哲學中來， 用它來描述“絕對精神”的外化；費爾巴哈把它進一步引申， 指主體產(chǎn)生脫離本身的對象物， 此對象物又反過來奴役主體； 馬克思以及后來哲學家對此詞都有引申。在近代英法經(jīng)驗唯物主義哲學家那里，異化是指人的活動產(chǎn)物最終遠離人的最初意志。在德國古典哲學家那里， 異化是指人的活動產(chǎn)物和活動本身越來越遠離人的本性或本質(zhì)， 成為人自己無法控制甚至要受其控制的一種社會現(xiàn)象。

有關(guān)異化的理論雖然百家爭鳴，但看其本質(zhì)，所有流派的異化形成都逃不過“物化”這一過程。“物化”是商品經(jīng)濟主導下社會固有的現(xiàn)象，用馬克思勞動異化理論來說就是：工人通過勞動把自己外化在他的產(chǎn)品中， 這不僅還意味著他的勞動成為對象， 成為外部的存在，而且還意味著他的勞動作為一種異己的東西不依賴于他而在他之外存在著， 并成為與他相對立的獨立量， 意味著他灌注到對象中去的生命作為敵對的和異己的力量同他相對抗。這里的工人“自己”相當于黑格爾哲學里的“絕對精神”，工人把“自己”灌輸?shù)疆a(chǎn)品中，又由于私有制的存在，產(chǎn)品被資本家占有，于是在資本主義運行的過程中工人逐漸被剝奪“自我”喪失自我。這便是社會從“物化”到“異化”的過程，所以不管哪個流派都把資本主義和私有制看成是異化的根源。古詩“遍身羅綺者，不是養(yǎng)蠶人”描述的就是這個現(xiàn)象。

【會計人員異化成因分析】

把以上哲學中“物化”到“異化”的過程放到經(jīng)濟學的領(lǐng)域來說，其實就是資產(chǎn)階級剝削勞動階級的過程：勞動者的勞動付出得不到相應(yīng)補償，社會財富逐漸向擁有生產(chǎn)資料的一方轉(zhuǎn)移，由此引起的貧富分化導致了勞動者內(nèi)心的不平衡，這樣解釋又何嘗不可呢？

那么，貧富分化理論對解釋會計人員異化現(xiàn)象是否有所裨益呢？

上表是2011年會計行業(yè)內(nèi)部不同職位人群全國平均工資，表中工資最高的財務(wù)總監(jiān)人群工資高達7181元/月，而最低的出納人群工資則只有可憐的1859元/月，貧富分化已初見端倪，乍看此表，大家可能覺得多數(shù)職位工資在3000-5000之間，組間方差似乎不大（不考慮頻數(shù)的情況下），但我們知道平均指標有一個特點就是抽象性，它將組內(nèi)差異抽象掉了，用統(tǒng)計學的理論來說就是：整體方差等于組間方差加組內(nèi)方差。同一職位由于所在公司和所處位置等因素的不同工資也千差萬別，所以，近一步拆分樣本差別會更大。

那么，按這個理論來解釋應(yīng)該是：底層的會計人員更容易犯罪。但為何現(xiàn)實中會計高層犯罪卻屢禁不止呢？這可能是在與其他行業(yè)相比之下的不平衡吧：

這是2013年的數(shù)據(jù)（2011年的沒搜集到），雖然與2011年的數(shù)據(jù)時間上不具有可比性，但我國目前經(jīng)濟穩(wěn)定，兩年之內(nèi)會計工資想必變化不大。從數(shù)據(jù)對比中可以發(fā)現(xiàn)：會計職業(yè)，特別是會計行業(yè)中的底層職業(yè)與其他行業(yè)同級職業(yè)的差別是不小的！

細心的人會發(fā)現(xiàn)：雖然以上數(shù)據(jù)對比差距已經(jīng)較大，但是這些職位都只是工薪階層而已，再與老板相比，只怕更是一差千里！所以，用貧富差距理論來解釋會計人員異化的成因應(yīng)該還是有些道理的。

當然，貧富分化并不是會計犯罪的唯一原因。會計犯罪有五大動因：內(nèi)心的趨向、外界的誘惑、成熟的條件、對錢的急需、說的過去的借口。也就是說，當一個會計面對外界的誘惑內(nèi)心蠢蠢欲動的時候，如果他（她）急需用錢，犯罪又不容易被抓住，恰巧此時又給自己找了一個恰如其分的借口安慰自己時，犯罪就發(fā)生了。當然，現(xiàn)在已有的論文關(guān)于消除這五大動因的研究已經(jīng)很透徹，為避免落入同類的俗套，本人不會從這五個方面入手！

【會計人員異化表現(xiàn)】

哲學上認為社會是異化的根本，人只要進入社會就不得不被異化。確實，社會是人際關(guān)系的集合，一入社會就不得不考慮人與人之間的關(guān)系，不能事事都按照自己的意愿來，慢慢地就會有種“人在江湖，身不由己”感覺，這就是無法避免的異化。天天跟人打交道的會計行業(yè)相比于天天跟冰冷機械打交道的工科類行業(yè)，異化顯然更加嚴重！

哲學上說人異化的表現(xiàn)在于違背自己的意志而去遵循社會的意志，同樣，會計人員的異化也不也就是違背自己的意愿而去遵從企業(yè)的意志嗎？企業(yè)也有意識嗎？當然有！一個企業(yè)，說到底也不過是由人組成的而已。所以，所謂企業(yè)意志也就是集體意志、他人意志；所謂會計異化也就是會計人員違己而屈從集體意志、他人意志的行為。從這個意義上講，會計異化的一個表現(xiàn)就是：違己從眾！

近一步來說，企業(yè)既然是人的集合即集體，那么領(lǐng)導作為集體的代表，集體意志顯然會被所謂的領(lǐng)導意志所代表。所以，會計人員異化的現(xiàn)象又表現(xiàn)為屈從領(lǐng)導意志。舉例說來就是：我不愿意做假賬，不愿意偷稅漏稅，但領(lǐng)導要我如此，我怕得罪領(lǐng)導，只好一一照辦，我的這些行為，便是會計異化。其實，孔夫子早已有言：“上好禮，則民莫敢不禮；上好義，則民莫敢不服；上好信，則民莫敢不用情?！边@就是會計人員異化的另一表現(xiàn)——違己從上！

領(lǐng)導意志和集體意志作為企業(yè)意志的表規(guī)，均有一個不足：它們都不具有穩(wěn)定性和概括性而是一種易變的、個人的東西，因此二者均非企業(yè)意志的標準表現(xiàn)。那么，什么是企業(yè)意志的標準表現(xiàn)呢？顯然，《公司法》、《合同法》等與企業(yè)息息相關(guān)的法律規(guī)范和道德準以及行業(yè)不成文的規(guī)矩具有穩(wěn)定性和概括性，而其中又以《財經(jīng)法規(guī)》，《會計職業(yè)道德規(guī)范》以及會計行業(yè)一些潛規(guī)則對會計人員影響最深，所以它們應(yīng)當作為影響會計人員意志的企業(yè)意志。于是，會計人員異化的又一表現(xiàn)便是屈服于權(quán)威和潛規(guī)則。在此過程中，為自己者是小人，為他人者是君子。我明明知道挪用公司公款是不道德的，但它正在流行，我若違背它便無法在公司立足，因此我不得不遵從這個潛規(guī)則，甚至胡編一些自欺欺人的謊話，以慰藉自己的良心。這種行為便是會計異化的第三種表現(xiàn) ——違己從而循規(guī)蹈矩！

【會計人員異化的價值】

會計人員異化到底是好是壞？已知現(xiàn)有讓會計人員身不由己的不僅有一些不道德的潛規(guī)則，也有一些避免不道德發(fā)生的行業(yè)準則，如財經(jīng)法規(guī)、會計職業(yè)道德等。如果一個會計本身就不是好人，通過異化讓他放棄本來想要挪用公款，做假賬的壞念頭豈不美哉？但是，如果這個會計本來是一個道德素質(zhì)極高的人，放到行業(yè)中，不得不遵從于行業(yè)里的潛規(guī)則，身不由己地做出弄虛作假之事又不免令人痛心疾首！如何抉擇？實在兩難！

其實，就本人來看，無論是強制壞人為善還是腐化好人從惡對企業(yè)的長遠發(fā)展都是不好的，因為異化帶來的正面價值無論如何巨大，也只是暫時的！

所謂異化，就是使人放棄自己的意志而甘受奴役，顯然，這與自我實現(xiàn)是反相關(guān)的，一個人被異化得越徹底便越缺乏個性，他的獨創(chuàng)潛能便越得不到發(fā)揮，他的自我實現(xiàn)程度便越低。在馬斯洛的需求理論中，人有五種需求：從低到高依次是：生理、安全、愛、自尊和自我實現(xiàn)。異化所阻礙的是最高需要，因此可以看做對個人有最大的負價值。前文已經(jīng)說過，企業(yè)是由人所組成，該企業(yè)會計所創(chuàng)造的所有價值說到底不過是他能力運用，潛力發(fā)揮的結(jié)果。會計人員的潛能發(fā)揮的越淋漓盡致，為企業(yè)創(chuàng)造的價值就越大；而會計人員越被異化，其潛能就越不能發(fā)揮，帶來的價值就越小。

這一點在大部分先哲的理論中也可以窺見，如尼采的“末人論”、海德格爾的“常人論”。先哲們都認為人只要生活在社會中就不免被平均化，平均即平庸。試問一個平庸的會計能給企業(yè)帶來什么？所以會計異化給企業(yè)帶來的正面影響是暫時的，短暫的，而負面影響確是長遠的，持久的！

【會計人員異化如何消除】

既然已知會計人員的異化有害，那就要盡量去消除它。本人所謂的消除絕不是指放棄對會計行業(yè)的規(guī)范，廢除財經(jīng)法規(guī)，任由其發(fā)展，那樣只會讓一切亂了套。何況即使放開了法律上對會計行業(yè)的管制，行業(yè)內(nèi)人與人之間的社會關(guān)系仍然存在，在沒有管制的情況下，人人為所欲為，把自己的意識強加到別人身上，異化只會更加嚴重。

關(guān)于消除異化的方法古典哲學并沒有給出什么特別好的建議，普遍的觀點是：逃離社會，因為社會是異化的根源。尼采的做法比較激進：“隱居起來罷！那樣你才能夠過真正屬于自己的生活?！?；還有一部分哲學家主張做一個入市的孤獨者，身在塵世，心在山野。然而，無論是“小隱隱于野”還是“大隱隱于市”對會計人員異化問題的解決都沒有什么幫助。會計學本身就是經(jīng)世致用的科學，會計人員的使命就是為社會創(chuàng)造價值，使命一旦喪失，還談什么自我實現(xiàn)！

尋找消除會計人員異化的辦法，馬克思的共產(chǎn)主義倒是可以借鑒一二。當然，在會計行業(yè)實行共產(chǎn)主義是不可能的，但是這種方法里面蘊含的人人平等的思想是可以借用的。既然會計人員的異化由于其行業(yè)特征是不可能徹底消除的，那么我們只能想辦法使它最小化以減輕其危害。對此，本人給出的方法是：建立健全的會計行業(yè)法制規(guī)范；民主管理給會計人員更多自主權(quán)。

會計法律作為對會計人員行為最低限度的要求，其本身已經(jīng)給了會計人員很大的自由，從這個意義上說，它的異化效果并不強；另外，法律中不傷害他人的原則本身就是反異化的，它是行業(yè)人群中大部分人意志的表現(xiàn)，即使異化，異化的也只是小部分人。所以，加強法制規(guī)范必然是消除異化的有效途徑！

再談民主，顯然，民主意味著會計人員獲得了更多自主權(quán)，可以通過制度讓自己的意志被集體認可，從而成為集體意志，即使某項決策沒有滿足所有人的意志，但人人的意志都在這個決策中占有了屬于自己的權(quán)重。此時，無論是集體意志、領(lǐng)導意志還是法律規(guī)范想要使我們會計人員屈從，都必須得到我們自己的同意。于是，我服從集體意志的時候也在服從自我意志，循規(guī)蹈矩的時候也在遵循內(nèi)心，我被異化的同時也在發(fā)揚個性。如此一來，會計人員是自由的，那便算不上被異化了。相反，如果不民主，我必須完全遵從領(lǐng)導，不放棄自我就無法生存，于是只能違己，這便只能被異化。只有當人人平等了，其他人無法威脅到會計人員時，會計人員才能開始自我實現(xiàn)！

參考文獻：

[1]張瑾.，2012：《會計道德缺失的原因及對策分析》，《時代金融》2012年第6期

[2]唐書楚、倪為民，2000：《會計行為異化及其對策》，《理論探索》2000年第5期

[3]王海明，2002：《社會異化論》， 《東南大學學報》2002年1月第四卷第 1期

[4]《檔案工作》編輯部，1991《違法案例選登》，《檔案工作》1991年02期

[5]郁有凱，2014：《從馬克思的異化論看當代人的異化》，《理論觀察》，2014年第8期

[6]百度百科，《人的異化》

[7]尼采，《朝霞》