【摘 要】 文章通過對會計核算方法間關(guān)系的剖析，得出了會計核算方法體系是以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分類設(shè)置賬戶為邏輯起點，以會計等式及賬戶結(jié)構(gòu)特性推理出復(fù)式記賬規(guī)則為運行主線，以會計要素間量化關(guān)系框架生成會計報表為信息平面的結(jié)論。證明會計核算方法體系是由“點”推導(dǎo)出“線”進而形成了“面”，說明會計核算方法之間不是孤立的而是存在遞進式的邏輯關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】 會計核算； 會計核算方法； 會計核算方法體系

中圖分類號：F232 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）13-0020-02

一、會計核算方法間關(guān)系的剖析

會計核算方法體系由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表七種方法構(gòu)成。會計核算方法是會計核算職能作用于會計對象在實現(xiàn)會計目標(biāo)過程中所運用的手段。由于設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表是會計核算原理的構(gòu)成要素，而另兩種方法只是會計核算原理的具體應(yīng)用，因此，會計核算方法體系的研究應(yīng)以上述五種方法為核心內(nèi)容。由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表組合構(gòu)成基礎(chǔ)方法；由填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表組合構(gòu)成實務(wù)方法；由編制會計分錄、登記賬戶和編制會計報表組合構(gòu)成實現(xiàn)方法，并且由實現(xiàn)方法作為橋梁和紐帶建立起邏輯關(guān)系，其結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1所示。盡管會計核算方法體系是基礎(chǔ)方法與實現(xiàn)方法及實務(wù)方法融合的結(jié)果，但按重要性原則只將基礎(chǔ)方法與實務(wù)方法作為體系內(nèi)容列示。其中，“隱性”的基礎(chǔ)方法與“顯性”的實務(wù)方法相互制約和影響，基礎(chǔ)方法決定實現(xiàn)方法，實務(wù)方法是實現(xiàn)方法的表現(xiàn)形式?；A(chǔ)方法是體現(xiàn)整個會計核算方法體系內(nèi)在運行邏輯的方法，是實現(xiàn)方法及實務(wù)方法的依托和基礎(chǔ)。會計核算過程是一個綜合運用由基礎(chǔ)方法與實現(xiàn)方法及實務(wù)方法有機構(gòu)成的會計核算方法體系的完整過程?；A(chǔ)方法決定實現(xiàn)方法進而產(chǎn)生實務(wù)方法，實現(xiàn)方法及實務(wù)方法只有在運用基礎(chǔ)方法的前提下才能得以完整實施，是基礎(chǔ)方法應(yīng)用的具體體現(xiàn)方式。因此，只要推理出基礎(chǔ)方法間存在以設(shè)置賬戶為邏輯起點、以復(fù)式記賬規(guī)則為運行主線、以編制會計報表為信息平面的內(nèi)在推進式關(guān)系，就可充分證明會計核算方法體系是存在“點線面”邏輯性的。

二、會計核算方法體系的邏輯起點

設(shè)置賬戶是會計核算方法體系的邏輯起點。經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可分為質(zhì)和量兩個方面的規(guī)定性，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的規(guī)定性就是指其貨幣量；經(jīng)濟業(yè)務(wù)質(zhì)的規(guī)定性就是指其經(jīng)濟內(nèi)容。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中會發(fā)生大量紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少存在兩個方面不同性質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)容，也就是說經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容至少是經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的兩倍。經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量眾多，其經(jīng)濟內(nèi)容則更為巨大，如何對數(shù)量龐大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的質(zhì)進行準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算，就成為會計核算方法體系必須解決的現(xiàn)實問題。分類是管理的有效手段，由于作為會計對象具體表現(xiàn)形式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有種類繁多、錯綜復(fù)雜等特性，為了達到分門別類的系統(tǒng)的科學(xué)核算目的，就必然將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部經(jīng)濟內(nèi)容按照其相同的性質(zhì)進行總括歸類，歸納出六大類具有相同性質(zhì)的類別即會計要素。

會計信息使用者通過會計要素只能得到關(guān)于企業(yè)總括的核算資料，難以滿足信息使用者對深層次會計信息的需求。這就客觀地要求在此類別的基礎(chǔ)上，按照每一會計要素所包括具體經(jīng)濟內(nèi)容的不同性質(zhì)進一步地向下分類，區(qū)分出多層次、若干類具有獨特性質(zhì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并對每一個類別項目給予一個命名即會計科目，以實現(xiàn)更具體、更詳盡、更系統(tǒng)地核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的目的。而會計科目僅僅是對會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容分類的項目名稱，其本身沒有結(jié)構(gòu)，用它來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)還是零星、分散和片面的。為了能夠分門別類地對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的增減變動情況及其結(jié)果進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算，為信息使用者提供系統(tǒng)、集中、清晰的各種會計信息，還必須根據(jù)會計科目來命名具有一定結(jié)構(gòu)的載體即賬戶。

三、會計核算方法體系的運行主線

復(fù)式記賬規(guī)則是會計核算方法體系的運行主線。根據(jù)會計要素設(shè)置具有結(jié)構(gòu)載體的賬戶是復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的變動只有增加和減少兩種方式，賬戶的結(jié)構(gòu)也就必須分為借貸兩方，哪一方記錄增加哪一方記錄減少即復(fù)式記賬規(guī)則就成為首要解決的問題。因為它決定著如何編制會計分錄、登記賬戶和編制會計報表，是復(fù)式記賬法的核心，也是會計核算方法體系的運行主線。利用現(xiàn)有的會計要素量化關(guān)系及賬戶兩個已知條件推導(dǎo)出復(fù)式記賬規(guī)則，就可證明會計核算方法體系的“點”（賬戶）與“線”（復(fù)式記賬規(guī)則）之間存在邏輯關(guān)系。T型賬戶就相當(dāng)于會計等式，借方橫線表示“資產(chǎn)+費用”；貸方橫線表示“負債+所有者權(quán)益+收入”；中間的豎線表示“=”。會計等式與T型賬戶的關(guān)系，如圖2所示。借貸表示等號的左右兩方，當(dāng)把會計要素的具體內(nèi)容記錄在T型賬戶的左右兩邊時，就相當(dāng)于對該會計要素在會計等式左右兩邊的記錄過程。

按照上述邏輯關(guān)系，資產(chǎn)費用類的賬戶就應(yīng)用其借方既記錄增加額也記錄減少額，而負債所有者權(quán)益收入類賬戶就用其貸方既記錄增加額也記錄減少額，期末全部賬戶的借方金額合計就是資產(chǎn)費用的總和，期末全部賬戶的貸方金額合計就是負債所有者權(quán)益收入的總和，并且二者相等。按照這樣的記賬方法雖然符合邏輯推理，但是記錄增加額時可以不寫正值符號（+），而記錄減少額就必須寫負值符號（-），否則就必然造成記賬差錯。這勢必會增加記賬的工作量和差錯率，如何消除記錄減少額時所攜帶的負值符號（-）就成為必須解決的問題。由于賬戶的中間的豎線相當(dāng)于等號，將一個負值移到等式的反方就變成正值，若將資產(chǎn)費用類賬戶借方記錄攜帶負值符號的減少額移至貸方就變成正值，但此正值所反映的內(nèi)涵則是減少額；同理，若將負債所有者權(quán)益收入類賬戶貸方記錄攜帶負值符號的減少額移至借方就變成正值，但此正值所反映的內(nèi)涵也是減少額。通過會計等式和賬戶結(jié)構(gòu)間的關(guān)系邏輯性地推導(dǎo)出復(fù)式記賬規(guī)則是：凡是歸屬于會計等式左方會計要素（資產(chǎn)費用類）的賬戶用其借方記錄增加額用其貸方記錄減少額；凡是歸屬于會計等式右方會計要素（負債所有者權(quán)益收入類）的賬戶用其貸方記錄增加額用其借方記錄減少額。

四、會計核算方法體系的信息平面

會計報表是會計核算方法體系的信息平面。會計核算職能作用于會計對象的根本目的是實現(xiàn)會計目標(biāo)，會計目標(biāo)就是向外部信息使用者提供會計信息。通過設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬規(guī)則所建立的基礎(chǔ)方法就可運用實現(xiàn)方法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施核算工作，由于實現(xiàn)方法與實務(wù)方法存在一一對應(yīng)關(guān)系，只要證明其中一種方法所應(yīng)采用的會計信息輸出路徑，就可決定會計核算方法體系必須采用的信息載體。按照具有原理性的實現(xiàn)方法，企業(yè)根據(jù)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用復(fù)式記賬規(guī)則編制會計分錄。由于會計分錄所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是分散的、孤立的，不能綜合、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，就有必要設(shè)置賬戶，把會計分錄上的業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)過加工整理后，分別登記到各種賬戶中去，從而使得分散、孤立的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠系統(tǒng)化。但是，賬戶所提供的資料，仍不能充分集中地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的變化，也不能充分集中地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。這是因為，經(jīng)濟管理所需要的各種信息資料，仍分散在各個賬戶中，從而使各種數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系被割裂開了，不能清晰、總括地反映出各項經(jīng)濟指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，更不便于信息使用者利用。因此，就有必要對賬戶資料作進一步的加工、整理、分類和匯總，并以此為依據(jù)構(gòu)建各個會計信息平面即會計報表。

會計報表這一載體的信息輸出方式就成為研究的重點，為了實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科學(xué)核算，就必須對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部經(jīng)濟內(nèi)容按照不同性質(zhì)進行分類，采用先生成會計要素后設(shè)置會計科目進而形成賬戶的方法。按照這樣的邏輯關(guān)系，任何一個賬戶都必然隸屬于某一個會計要素，將相關(guān)賬戶的發(fā)生額及余額加總求和就會得出各個會計要素的總額，而會計要素之間存在數(shù)量關(guān)系即會計等式，以會計等式的平衡勾稽關(guān)系，以相關(guān)會計要素所包含的具體項目為內(nèi)容，共同構(gòu)建一個信息平面的形式理應(yīng)作為會計報表的最優(yōu)選擇。以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。根據(jù)“收入-費用=利潤”這一等式編制利潤表反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果及經(jīng)營成果的各項構(gòu)成情況。這樣就使會計報表這一信息平面形成一個有機的經(jīng)濟指標(biāo)體系，全面、綜合地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)內(nèi)部的管理決策和外部的利益相關(guān)者提供所需的經(jīng)濟信息。

通過對會計核算職能作用于會計對象以實現(xiàn)會計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的會計核算方法間關(guān)系的剖析，得出了會計核算方法體系是以設(shè)置賬戶為邏輯起點，以復(fù)式記賬規(guī)則為運行主線，以會計報表為信息平面，并且是由“點”推導(dǎo)出“線”進而形成了“面”，證明了會計核算方法體系存在的“點線面”邏輯性，推論出會計核算方法體系的科學(xué)性，這對于透徹理解和正確運用會計核算方法體系有重要意義?！?/p>

【參考文獻】

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