摘要：增值稅具有內(nèi)在的、主動(dòng)的調(diào)節(jié)功能，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足。文章主要以我國(guó)現(xiàn)行的增值稅為立足點(diǎn)，結(jié)合在這種背景下，會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

引言

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售或者修理修配勞動(dòng)、提供加工及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，對(duì)其勞務(wù)或貨物的增值額而征收的一種稅。增值稅具有內(nèi)在的、主動(dòng)的調(diào)節(jié)功能，主要分為消費(fèi)性增值稅、生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅，能較好的體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性，促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，即可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足，又便于對(duì)出口商品退稅，強(qiáng)化增值稅的征管程序，在稅收征管上可相互制約，交叉審計(jì)，避免偷稅漏稅的發(fā)生，在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。

一、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.增值稅與實(shí)際成本原則相背離。一般納稅人實(shí)行的是價(jià)稅分離，故其所購(gòu)的成本只是支付金額的其中一部分。而會(huì)計(jì)核算中，則是按照企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，實(shí)際的成本計(jì)價(jià)原則，按取得時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)價(jià)。由于應(yīng)交增值稅與應(yīng)交稅費(fèi)等可反映會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不夠清楚明了，故在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)容易將兩者的理解錯(cuò)誤。

2.各會(huì)計(jì)主體間的信息可比性較差。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的存貨成本的差異性，增值納稅人和非增值納稅人多做的財(cái)務(wù)報(bào)表不同，同一企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅采取的計(jì)算方式不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的方式不同，即使同個(gè)企業(yè)在不同的時(shí)期，會(huì)計(jì)信息也不同，這就導(dǎo)致各會(huì)計(jì)主體間的信息缺乏可比性。

3.扣稅的憑證不規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度中使用了專門(mén)的增值稅專用發(fā)票，以保證增值稅扣稅機(jī)制的順利實(shí)施。但在實(shí)際的應(yīng)用中，從農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)、廢舊物資的購(gòu)進(jìn)等企業(yè)的扣稅憑證不僅局限于專用發(fā)票，也可憑借普通發(fā)票及收購(gòu)發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就造成扣稅憑證不規(guī)范、不統(tǒng)一，從而加大了稅收征管的難度。

4.存貨成本缺乏可比性。由于一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)，由采購(gòu)費(fèi)用、增值稅和貨物的買(mǎi)價(jià)共同構(gòu)成的成交價(jià)錢(qián)，這就導(dǎo)致存貨成本在不同的企業(yè)，即使在同一企業(yè)，也不存在可比性，但在增值稅會(huì)計(jì)處理中規(guī)定的是價(jià)稅相分離的核算要求，增值稅從存貨成本中分離出來(lái)單獨(dú)的進(jìn)行核算，由此來(lái)反映貨物的成本，即增值稅計(jì)入應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅的科目，買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入貨物的成本中。如該企業(yè)在進(jìn)行貨物購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候，沒(méi)有按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，其存貨成本應(yīng)包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，相反如按規(guī)定開(kāi)具專用增值稅發(fā)票，其存貨成本則不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但在實(shí)際情況中，即使是同一公司的存貨，會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，這就給同一企業(yè)的存貨成本比較造成不便。

5.現(xiàn)行的增值稅征稅范圍狹窄。國(guó)外的增值稅是另行征收營(yíng)業(yè)稅，而將與貨物交易相關(guān)的郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及其他的勞動(dòng)服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，但在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和征稅范圍中沒(méi)有涵蓋這些內(nèi)容，我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要涉及的領(lǐng)域是進(jìn)口貨物、銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)這三個(gè)方面，這就導(dǎo)致了我國(guó)的增值稅貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)間的連接線中斷，無(wú)法正確的劃分征稅范圍，也消弱了增值稅本身的稅收制約作用，甚至?xí)?dǎo)致已交稅貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍后的重復(fù)征稅。

6.我國(guó)增值稅的稅率偏高。在我國(guó)現(xiàn)行的格局下，小規(guī)模的納稅人按照相關(guān)的法律法規(guī)，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)大概在3%左右。但由于增稅環(huán)節(jié)較多，3%這個(gè)稅負(fù)看似不大，在實(shí)際的操作中，大多都存在重復(fù)納稅的情況，造成納稅人稅負(fù)偏重的結(jié)果，這也是我國(guó)間接稅的比重明顯高于直接稅比重的原因，導(dǎo)致我國(guó)直接稅的調(diào)解功能受到抑制。

二、增加我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的措施

1.統(tǒng)一存貨成本的核算方式?，F(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采用的形式是價(jià)稅雙規(guī)制，雖然體現(xiàn)了我國(guó)稅法的要求，但卻沒(méi)有遵循增值稅中會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)內(nèi)涵的一般規(guī)律。這樣容易造成存貨成本核算的方法不統(tǒng)一，在現(xiàn)行的模式下，兩者均可采用價(jià)稅分離，統(tǒng)一存貨成本的核算方法。

2.制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一存貨成本。我們應(yīng)借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，在創(chuàng)新的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定出與我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算相適應(yīng)的準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)定，使我國(guó)的各會(huì)計(jì)主體間的信息統(tǒng)一，從而統(tǒng)一企業(yè)的存貨成本的核算，因此，正確認(rèn)識(shí)增值稅會(huì)計(jì)核算和制定出規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)核算制度的具體準(zhǔn)則成為我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算迫切需求。

3.增加增值稅的征稅范圍。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，不僅能夠保持增值稅抵扣鏈條的完整，還促進(jìn)我國(guó)增值稅的規(guī)范管理。但在擴(kuò)大增值稅的征稅范圍的同時(shí)，不能急于求成，應(yīng)綜合考慮各方面的因素，遵循循序漸進(jìn)、逐步到位的方法?？赏ㄟ^(guò)先征收與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高、貨物交易密切相關(guān)的交通行業(yè)、建筑安裝行業(yè)和電信業(yè)的增值稅，最后對(duì)其他的勞務(wù)服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅改革的方法，促進(jìn)行業(yè)增值稅的平穩(wěn)改革。

4.增加對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識(shí)。新一輪稅制改革的重要內(nèi)容是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，降低了某些行業(yè)的稅負(fù)，減少了重復(fù)征稅的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是在新的全面深化改革的歷史背景下，這種做法可促進(jìn)直接稅體系的建設(shè)與改革，促進(jìn)地方主體稅種及稅系的構(gòu)建，促進(jìn)重建分稅制財(cái)政體制。我國(guó)應(yīng)逐步的減少增值稅的宏觀調(diào)控功能，可將增值稅只作為組織財(cái)政收入的一種簡(jiǎn)單手段，減少其對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。

5.規(guī)范扣稅憑證。從農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)、廢舊物資的購(gòu)進(jìn)等企業(yè)的扣稅憑證應(yīng)只局限于增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一、規(guī)范稅收憑證，嚴(yán)格規(guī)定增值稅不能夠使用普通發(fā)票及收購(gòu)發(fā)票等，保證稅收征管的順利實(shí)施。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度中使用了專門(mén)的增值稅專用發(fā)票，以保證增值稅扣稅機(jī)制的順利實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)正處于新一輪的稅制改革的熱潮之中，當(dāng)前稅制改革的核心之一就是增值稅的完善。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的征稅范圍狹窄，存貨成本不統(tǒng)一等一系列問(wèn)題，通過(guò)實(shí)施對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識(shí)，規(guī)范扣稅憑證等措施，可提高我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的技術(shù)，強(qiáng)化增值稅的征管程序，避免偷稅漏稅的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。