郭玲玲 雷彥儷

【摘 要】本文通過(guò)分析企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性，總結(jié)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要途徑，并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)，從而為企業(yè)進(jìn)行有效的企業(yè)所得稅納稅籌劃提供幫助和支持。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃

依法籌劃是進(jìn)行稅收籌劃的前提條件，稅收法律、法規(guī)是進(jìn)行稅收籌劃的基本依據(jù)。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)所得稅法的內(nèi)容，全面地剖析企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性，確定新形勢(shì)下的企業(yè)所得稅籌劃思路，具有重要意義。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃可行性分析

1.現(xiàn)行稅收制度因素為籌劃提供了空間

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，國(guó)家為了達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，充分運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的效應(yīng)，實(shí)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，達(dá)到各種資源在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的高效配置，針對(duì)部分需要優(yōu)先發(fā)展的地區(qū)或產(chǎn)業(yè)制定不同稅收政策，同時(shí)還對(duì)類(lèi)型不同的經(jīng)濟(jì)主體執(zhí)行不盡相同的相關(guān)稅收政策，使得相同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同的地方，或同一地方的不同經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目執(zhí)行不同的稅率，制定相關(guān)優(yōu)惠政策，比如減稅或免稅等政策。

2.會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性為籌劃提供途徑

在企業(yè)所得稅籌劃中，比較常用的會(huì)計(jì)核算方法是成本（費(fèi)用）調(diào)整法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法是通過(guò)對(duì)成本和費(fèi)用的合理調(diào)整或分配（攤銷(xiāo)），沖銷(xiāo)收益，降低利潤(rùn)，從而通過(guò)合理合法的方式達(dá)到避稅。方式有多種，比如說(shuō)五成攤銷(xiāo)法，直接記入法，分期平均分?jǐn)偡ǎ瑑糁禂備N(xiāo)法等，企業(yè)應(yīng)了解自身企業(yè)費(fèi)用的特性，選擇恰當(dāng)方法。根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理的成本（費(fèi)用）調(diào)整和分?jǐn)偸窃谠试S的范圍內(nèi)所作的合法處理，它并不是違反有關(guān)法規(guī)制度，不是亂攤成本、亂計(jì)費(fèi)用。具體運(yùn)用時(shí)，有發(fā)出存貨成本計(jì)算方法，折舊計(jì)算方法，費(fèi)用分配方法及技術(shù)改造運(yùn)用方法等。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要途徑

1.在決策過(guò)程中合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額

決策過(guò)程中合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額主要有兩方面：一方面是選擇投資方向?！镀髽I(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體等。另一方面是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新?！镀髽I(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%，不再受增長(zhǎng)達(dá)10%的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.在業(yè)務(wù)過(guò)程中合理增加準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用減少應(yīng)繳納的所得稅，來(lái)獲得稅收利益。企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類(lèi)：一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目。包括合理的工資薪金支出等。二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目。包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等。三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員所支付的工資等。

3.利用會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性，推遲納稅時(shí)間

利用會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性，推遲納稅時(shí)間主要包括以下兩點(diǎn)：一是合理選擇分期收款銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)方式。分期收款銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)方式的選擇對(duì)企業(yè)總的稅收沒(méi)有影響，但是采用公允價(jià)值或者按合同價(jià)計(jì)稅卻會(huì)影響稅收在不同年度的分配。當(dāng)企業(yè)虧損或者稅收減免時(shí)，應(yīng)選擇按公允價(jià)值計(jì)稅，在一般情況下，應(yīng)選擇按合同價(jià)計(jì)稅，延期納稅，提高企業(yè)資金利用率。但是應(yīng)該注意的是，當(dāng)采用公允價(jià)值方式時(shí)，收款年度確認(rèn)的收益應(yīng)同時(shí)計(jì)稅，采用合同價(jià)方式時(shí)，收款年度確認(rèn)的收益不再重復(fù)計(jì)稅。另二是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，選擇有利固定資產(chǎn)折舊方法。運(yùn)用加速折舊法，最初幾年可以減少納稅，以后年份多繳納，這相當(dāng)于將稅款延遲，提高資金的使用率。有些剛成立企業(yè)在初級(jí)階段，資金比較緊張，采用有利的折舊方法，可以暫時(shí)解決資金緊張情況。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.注意會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法規(guī)定的不同點(diǎn)

會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以依法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。

2.稅收籌劃要與偷稅逃稅行為區(qū)分開(kāi)

逃稅、偷稅是違法違規(guī)行為，能夠達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，但是其在本質(zhì)上和稅收籌劃有著重要區(qū)別。逃稅、偷稅一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)受到法律嚴(yán)厲制裁，企業(yè)遭受更大損失，甚至還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)。所以違反法規(guī)的逃稅、偷稅行為，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以制止。

3.要適應(yīng)稅法變化不斷調(diào)整稅收籌劃的方法策略

稅收籌劃的主要依據(jù)是稅法的相關(guān)規(guī)定，稅收籌劃的方式方法不是永遠(yuǎn)不變的。當(dāng)稅法規(guī)定發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定和不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件調(diào)整本身的稅收籌劃方式方法，從而能夠達(dá)到節(jié)稅目的，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

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