【摘 要】審計風險存在于審計全過程，具有客觀性，審計人員不可能在較短審計期間內(nèi)檢查并發(fā)現(xiàn)被審計單位存的全部問題，具體到經(jīng)濟責任審計，其風險主要是審計機關(guān)和審計人員未能依法定審計權(quán)限、審計程序開展經(jīng)濟責任審計工作，未能如實揭露被審計單位財政、財務(wù)收支和被審計領(lǐng)導履職方面存在重大違法違規(guī)問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬙u價意見，作出不恰當審計處理處罰，導致審計失敗，引發(fā)行政復議或行政訴訟，并承擔相應(yīng)的審計連帶責任的可能性。這就要求審計人員樹立風險意識，保持審計職業(yè)的審慎和穩(wěn)健，運用綜合分析判斷能力，評估可能存在經(jīng)濟責任審計風險大小，采取必要措施，在審計工作中對潛伏的風險予以規(guī)避或加以控制，在審計風險可接受的情況下發(fā)表恰當?shù)膶徲嬙u價意見及建議，達到防范經(jīng)濟責任審計風險的目的，下面結(jié)合本人經(jīng)濟責任審計工作實踐及心得體會，對經(jīng)濟責任審計風險的防范進行探索。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任；風險防范

一、經(jīng)濟責任審計風險的成因

1.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容帶來的風險。其涉及的風險主要表現(xiàn)為：經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容超出法定的職權(quán)范圍或授權(quán)范圍，對超過審計范圍事項發(fā)表審計意見，導致審計機關(guān)出具的審計結(jié)論缺乏法律依據(jù)；審計內(nèi)容局限于財務(wù)收支，未將被審計領(lǐng)導干部履職相關(guān)的重大經(jīng)濟活動納入審計視野，造成審計范圍覆蓋面不全面，可能對此承擔相應(yīng)的法律責任。

2.經(jīng)濟責任審計評價帶來的風險。其涉及的風險主要表現(xiàn)為：超越審計權(quán)限、超出審計范圍，對經(jīng)濟事項之外如領(lǐng)導干部政治性等方面進行評價；脫離審計事實，對被審計領(lǐng)導干部未查實的任期內(nèi)經(jīng)濟事項進行評價或?qū)⒊煽兛浯蠡?；在?jīng)濟責任評價指標體系不健全，審計證據(jù)不適當或者不充分適當情況下進行審計評價。

3.被審計單位內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行制度不嚴格帶來風險。其涉及的風險主要表現(xiàn)為：部分被審計單位內(nèi)部管理薄弱，未建立起完善的內(nèi)部控制、制約機制，單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟工作未能接受有效的監(jiān)督；部分被審計單位雖然建立了必要的內(nèi)部控制制度，但有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺性不強，或存在僥幸心理，故意有章不循，有規(guī)不守，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的效能，如果對被審計單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位予以采信，未采取其他替代審計程序，由此可能帶來的審計風險。

4.審計人員責任意識、勝任能力及審計方法的局限性帶來的風險。其涉及的風險主要表現(xiàn)為：個別審計人員工作責任心不強，未按法定審計程序、工作要求開展審計工作；個別審計人員知識老化，未及時更新學習相關(guān)政策法規(guī)；被審計單位已采用先進信息技術(shù)系統(tǒng)，審計人員仍沿襲傳統(tǒng)做法，未能適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。

二、防范經(jīng)濟責任審計風險的主要措施及對策思考

1.嚴格依照審計內(nèi)容和權(quán)限實施審計。審計機關(guān)必須在審計法及有關(guān)經(jīng)濟責任審計規(guī)定的職權(quán)和黨委政府的授權(quán)范圍內(nèi)出具經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，發(fā)表經(jīng)濟責任審計意見；對未經(jīng)審計的事項或超出具體審計范圍的事項，盡管可能與領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行的情況有關(guān)，也只能在經(jīng)濟事項查實查透的前提下，嚴格按照審計的范圍發(fā)表審計意見；對領(lǐng)導人個人廉潔評價，應(yīng)當說明審計的范圍、資料的限制等原因；如必須反映未經(jīng)審計認定的相關(guān)事項則應(yīng)當作出相應(yīng)的說明，以避免使報告的使用者對有關(guān)情況產(chǎn)生錯誤的判斷。

2.規(guī)范審計運作，依法實施審計。審計人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟責任審計的法定要求、專業(yè)要求，按照特定的審計程序、專業(yè)的審計方法和確定的審計內(nèi)容開展經(jīng)濟責任審計工作，（1）規(guī)范經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)操作，從審計項目管理、審計準備階段、實施審計階段至審計終結(jié)階段各自側(cè)重點、審計內(nèi)容及具體做法進行明確，同時，制定經(jīng)濟責任審計文書格式、內(nèi)容樣本，便于審計文書統(tǒng)一規(guī)范及對外公告。（2）制訂周密的審計實施方案，根據(jù)被審計單位的不同情況，針對審前調(diào)查初步評價意見，有的放矢確定審計重點內(nèi)容、風險控制點及審計應(yīng)對措施；（3）嚴格執(zhí)行審計程序，審計人員必須認真執(zhí)行審計程序，特別是注意執(zhí)行審計文書的送達、審計報告征求被審計領(lǐng)導干部及被審計單位并取得書面反饋意見、審計處罰聽證等程序，避免不必要的審計風險；（4）實施審計中要處理好全面審查與抽查的關(guān)系，根據(jù)審計的重要性原則，結(jié)合被審計領(lǐng)導干部提出其任期內(nèi)的述職報告，運用以內(nèi)部控制制度測評為基礎(chǔ)，審計抽樣與經(jīng)驗判斷相結(jié)合的方法，確定審計重點，不遺漏重大審計事項，減少審計風險。

3.嚴謹細致地作好審計結(jié)論，客觀評價被審計領(lǐng)導干部履職情況，同時準確界定其應(yīng)負經(jīng)濟責任。一方面，對被審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行客觀評價。（1）評價要遵循客觀公正原則，查明的問題必須證據(jù)充分，以審計認定的具體的事實和數(shù)據(jù)進行評價。（2）評價要遵循謹慎性原則，盡可能采取寫實的方式進行評價，以客觀敘述審計查證的基本事實和基于審計查證的事實依法作出的基本專業(yè)判斷，而避免在審計評價中出現(xiàn)鑒定性的推理判斷，對發(fā)現(xiàn)問題必須查明原因，不能僅看表面現(xiàn)象，必須追根溯源，充分考慮其歷史背景。（3）評價要遵循責權(quán)分清原則，結(jié)合經(jīng)濟事項的決策、主管、執(zhí)行權(quán)限和責任人的職責分工，在審計事項范圍內(nèi)，圍繞被審計領(lǐng)導干部的職責進行評價，與被審計的領(lǐng)導干部不相關(guān)的行為和事項不評價。（4）評價可采用對比方法，將被審計領(lǐng)導干部任期中經(jīng)濟工作實績與任職期間經(jīng)濟責任目標（本級政府和上級主管部門下達的各項經(jīng)濟指標和各項財政財務(wù)指標）、前任領(lǐng)導經(jīng)濟考核數(shù)據(jù)、上期（或上年同期或歷史最高水平）經(jīng)濟業(yè)績數(shù)據(jù)進行縱向?qū)Ρ?，與本行業(yè)（或同類型、同規(guī)模其他單位）平均水平指標、先進水平指標進行橫向比較，使審計評價指標體系更加客觀全面和切合實際，同時，應(yīng)根據(jù)被審計單位的職能，對被審計領(lǐng)導干部取得的成績和存在的不足，履行的各項職能，盡量用量化指標進行客觀評價，審計評價才能更有說服力和權(quán)威性。（5）評價要綜合全面并留有余地，綜合評價被審計領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任整體情況，既肯定被審計領(lǐng)導任期內(nèi)所取得的成績，又如實披露存在的違法違規(guī)問題，但審計評價要避免相互矛盾；對未涉及的審計內(nèi)容或因條件限制尚未查清認定的經(jīng)濟事項不予評價，根據(jù)需要在專項報告或其他需用說明情況部分反映，從而使審計評價既反映了審計的總體面貌，又容易被審計責任人接受，也便于審計成果的運用，為組織部門客觀全面地對領(lǐng)導干部業(yè)績考評和職務(wù)任免提供參考依據(jù)。另一方面，準確界定被審計領(lǐng)導干部對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)負經(jīng)濟責任。（1）對審計發(fā)現(xiàn)的問題必須是客觀事實并且已取得充分的證據(jù)支持，以現(xiàn)有的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件、慣例及公認原則作為評判依據(jù)；（2）判定審計發(fā)現(xiàn)的問題與審計對象的相關(guān)性，結(jié)合經(jīng)濟事項的民主決策權(quán)限、程序和審計對象的職責分工，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法，決策過程民主，決策結(jié)果科學，查閱相關(guān)會議記錄，明確問題的責任歸屬；（3）充分考慮問題產(chǎn)生的客觀原因及背景，力求準確把握問題的性質(zhì)和實質(zhì)。對審計中查明的問題，不能僅看表面現(xiàn)象，還須尋找分析問題產(chǎn)生的的背景、客觀原因，同時考慮到歷史情況、當?shù)氐捏w制情況，力求客觀公正，分清是個人經(jīng)濟問題還是財政財務(wù)收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，要處理好依法行政與改革創(chuàng)新的關(guān)系，聽取審計對象的客觀陳述，作出合理的評價和處理，做到既依法審計，又支持和保護改革者的積極性，力求實事求是、合理、準確界定經(jīng)濟責任。

4.爭取良好外部審計環(huán)境，加強與有關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合并形成監(jiān)督合力。審計機關(guān)要以扎實、富有成效的工作贏得當?shù)攸h委、政府、人大對經(jīng)濟責任審計工作的重視與支持，形成良好外部經(jīng)濟責任審計環(huán)境，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計成果在干部監(jiān)督管理中的作用，同時，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任聯(lián)席會議平臺聯(lián)絡(luò)作用，建立健全聯(lián)席會議各成員單位分工負責制度。審計部門應(yīng)積極會同組織部門制定切實可行的年初經(jīng)濟責任審計計劃；應(yīng)對審計獲取的相關(guān)違紀違規(guī)問題情況或線索進行篩選，并對重要的違法違規(guī)情況或線索進行重點核查，依法進行處理。對確需移送紀檢、監(jiān)察部門、公安部門和檢察反貪部門的案件線索，審計機關(guān)應(yīng)當及時根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采取恰當?shù)姆绞揭平幌嚓P(guān)部門，紀檢、監(jiān)察部門、公安部門和檢察反貪部門應(yīng)重視審計提交的違法亂紀線索，對經(jīng)濟責任審計查出的有關(guān)人員的違法、違紀問題，應(yīng)當及時給予查處并將經(jīng)濟責任審計成果利用情況反饋給審計機關(guān)。組織人事部門應(yīng)把審計結(jié)果報告納入干部管理檔案，并把它作為考核、評價、選拔、任用干部的重要依據(jù)；只有各部門齊抓共管，發(fā)揮優(yōu)勢互補的整體效能，才能形成監(jiān)督合力。

5.提高審計人員的專業(yè)化素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，嚴格遵守審計工作紀律和各項廉政、保密規(guī)定，保持應(yīng)有的職業(yè)道德， 建立審計執(zhí)法過錯責任追究制度，增強防范風險意識。防范審計風險的關(guān)鍵是要提高審計人員的專業(yè)化素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，審計機關(guān)應(yīng)采取多種形式和渠道來提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，保證審計人員職業(yè)勝任能力，以滿足經(jīng)濟責任審計任務(wù)的要求。加大職業(yè)教育培訓力度，努力培養(yǎng)既精通財會、金融、企業(yè)管理等必備的專業(yè)知識又掌握一定的宏觀經(jīng)濟、工程建設(shè)、計算機等知識同時具備較高的宏觀分析和思維能力復合型的審計人才；加強審計信息化建設(shè)步伐，不斷總結(jié)推廣計算機審計的技術(shù)方法，進一步總結(jié)和挖掘計算機審計的經(jīng)驗和典型實例；合理配置審計力量，充分考慮經(jīng)濟責任審計工作的專業(yè)特點，組建復合型審計組，實現(xiàn)專業(yè)互補，優(yōu)勢互補。推進審計職業(yè)化建設(shè)，加強廉政教育，強化審計人員理想信念教育、黨紀國法教育、職業(yè)道德教育，增強廉潔自律和抵御外界侵蝕的能力，增強審計機關(guān)的公信力，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，更好服務(wù)于推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

參考文獻：

郭雪婧.淺議經(jīng)濟責任審計風險成因[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（4）： 98-100.

作者簡介：

謝炎（1974-），廣東省潮州市人，本科，廣東省潮州市審計局，研究方向：國家審計。