王秋平

[摘 要] 內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的職能成為了企業(yè)或部門(mén)對(duì)其提出的更高要求。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員在素質(zhì)必須同步提高。本文在分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，提出內(nèi)審人員在職業(yè)道德、能力水平等方面的要求，并依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求進(jìn)行了分析。內(nèi)審工作的發(fā)展要求內(nèi)審人員要恪守職業(yè)道德，具有良好的職業(yè)操守、一定的專業(yè)理論知識(shí)和審計(jì)業(yè)務(wù)能力，工作中善于與人溝通，能協(xié)調(diào)解決職責(zé)范圍內(nèi)的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)審人員；要求

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)規(guī)范管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的一種重要手段越來(lái)越受到企業(yè)得重視。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，內(nèi)部審計(jì)在工作重點(diǎn)以及審計(jì)手段上與以前相比有了新的變化，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力要求同步提高。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)進(jìn)一步健全

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)日新月異發(fā)展的時(shí)代背景下，處于激烈競(jìng)爭(zhēng)之中的現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用將會(huì)越來(lái)越重視。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占的比例大，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著舉足輕重的作用。因此，國(guó)有企業(yè)地穩(wěn)定和健康發(fā)展事關(guān)國(guó)計(jì)民生，屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理中的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。為保障包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供服務(wù)和保障，國(guó)家立法機(jī)關(guān)及各級(jí)審計(jì)主管部門(mén)將會(huì)從建立健全各級(jí)內(nèi)部審計(jì)體系，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化發(fā)展的角度，進(jìn)一步健全我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法律和法規(guī)。重點(diǎn)是以法律法規(guī)形式明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，制定行業(yè)和部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施細(xì)則和相應(yīng)配套制度，確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍、工作權(quán)利和工作義務(wù)，確保內(nèi)部審計(jì)工作能獨(dú)立開(kāi)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況起到監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。在今后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)法律法規(guī)賦予的權(quán)利和義務(wù)，將充分發(fā)揮其實(shí)施成本低、效率高，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等優(yōu)勢(shì)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行發(fā)揮重要作用。

（二）大量應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，提升審計(jì)效率

現(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，依靠的是領(lǐng)先的管理理念和現(xiàn)代化管理技術(shù)和工具。電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展提供了重要的技術(shù)工具支持。目前，集計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)、財(cái)務(wù)和管理科學(xué)為一體的會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)已經(jīng)得到普及，企業(yè)的賬目依靠電子計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)，大大減輕了財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了財(cái)務(wù)工作的效率。對(duì)于財(cái)務(wù)賬目這樣的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，依靠計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的需要，可以編出審計(jì)程序，從大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)工作減少手工作業(yè)，提高工作效率和質(zhì)量，找到具體的審計(jì)工作線索提供方便?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)在管理上已經(jīng)與信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了深度融合，內(nèi)部審計(jì)如果不跟上時(shí)代的發(fā)展，不在工作上尋求與電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等現(xiàn)代信息工具的有機(jī)結(jié)合，根本無(wú)法發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理工作中存在的漏洞和問(wèn)題。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)自身的工作需要，編制計(jì)算機(jī)軟件，快速實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享或整改情況反饋，這一發(fā)展趨勢(shì)，已經(jīng)越來(lái)越明顯。對(duì)于大型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往具有共通性，即在一個(gè)子公司發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，很可能在其它子公司也同樣存在。利用信息技術(shù)，快速將發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行資源共享，可以提高工作效率，及時(shí)堵住管理漏洞，避免重蹈覆轍，導(dǎo)致問(wèn)題的復(fù)雜化或帶來(lái)更大地?fù)p失。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作采取內(nèi)審與外包相結(jié)合成為未來(lái)企業(yè)的新選擇

內(nèi)部審計(jì)外包指的是將部分內(nèi)審工作委托給外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)，由專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)代替內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成內(nèi)部審計(jì)工作。之所以今后的內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)采取內(nèi)審與外包相結(jié)合的形式，主要是基于三個(gè)方面的原因。

1.成本原因。伴隨未來(lái)經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理工作將變得更為復(fù)雜化和多樣化。對(duì)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，必須會(huì)帶來(lái)審計(jì)成本地增加。具體表現(xiàn)在人員成本和工具成本。完成未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作，需要一支龐大的內(nèi)部審計(jì)工作人員隊(duì)伍，而且對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求也在不斷提高，企業(yè)或部門(mén)要保持這樣一支高素質(zhì)的人員隊(duì)伍，勢(shì)必造成人員成本地增加。另外，從未來(lái)的審計(jì)設(shè)備成本來(lái)考慮，將內(nèi)部審計(jì)工作外包，企業(yè)或部門(mén)不需要購(gòu)買經(jīng)常更新的審計(jì)軟件，也不需要購(gòu)置審計(jì)部門(mén)必須的電腦等設(shè)備，在一定程度上可以減少設(shè)備支出和折舊。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作外包，既可以減少工作人員，又能夠節(jié)省一大筆經(jīng)常性開(kāi)支，這對(duì)企業(yè)成本的減少來(lái)說(shuō)，非常有利。因此，這成為未來(lái)企業(yè)選擇部分內(nèi)審工作外包的一個(gè)重要原因。

2.專業(yè)化原因。未來(lái)經(jīng)濟(jì)管理的復(fù)雜化和多樣化，企業(yè)或部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求不再只局限在監(jiān)督功能上面，更為重要的是風(fēng)險(xiǎn)防范，這也是內(nèi)部審計(jì)工作體現(xiàn)出的新價(jià)值。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法以及工作效率不再能夠滿足內(nèi)部審計(jì)的新要求，為了達(dá)到未來(lái)企業(yè)或部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)化。外部的專業(yè)化審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)槠涔ぷ鲌F(tuán)隊(duì)的專業(yè)化和職業(yè)化，恰好可以彌補(bǔ)企業(yè)或部門(mén)內(nèi)部?jī)?nèi)審工作人員在能力上的不足。外部的專業(yè)化審計(jì)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期在社會(huì)上開(kāi)展審計(jì)工作，其知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能隨著社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求而不斷更新。由于專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸的行業(yè)和單位多，在審計(jì)中更容易發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)或部門(mén)中存在的共性問(wèn)題。對(duì)企業(yè)或部門(mén)存在的問(wèn)題，審計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相比，其地位更加獨(dú)立，工作顧忌更少，因此提出的審計(jì)報(bào)告更加客觀。未來(lái)企業(yè)或部門(mén)如果能夠結(jié)合自身實(shí)際情況很好地利用審計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，就可以彌補(bǔ)自身內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不足。

（四）審計(jì)理念發(fā)生改變，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一

在我國(guó)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作職能主要是監(jiān)督。這與我國(guó)的行政管理體制有關(guān)，長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)被政府以行政模式定位為對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作的監(jiān)督和檢查。突出表現(xiàn)在重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的效率和效益則重視不夠，對(duì)企業(yè)或部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范提示不足。內(nèi)部審計(jì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)發(fā)揮監(jiān)督作用，在工作實(shí)踐中產(chǎn)生了很多問(wèn)題，最突出的表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位在目前沒(méi)有上升到法定監(jiān)督機(jī)構(gòu)的層次，在工作中又主要是發(fā)揮監(jiān)督作用，與被審單位之間關(guān)系緊張，常常處于名不正、言不順的尷尬境地。內(nèi)部審計(jì)工作人員在開(kāi)展工作時(shí)得不到被審單位的理解和支持，被審單位提供數(shù)據(jù)或資料要么敷衍了事，要么推諉、扯皮。因此，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在向服務(wù)和監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。在未來(lái)經(jīng)濟(jì)管理工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求更高，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范功能更加注重的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能將在工作中被提到前所未有的高度。內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)與被審單位的關(guān)系也將由緊張和對(duì)立，全面轉(zhuǎn)向合作和相互促進(jìn)。endprint

二、內(nèi)審工作發(fā)展對(duì)內(nèi)審人員的要求

（一）恪守職業(yè)道德，具有良好的職業(yè)操守

內(nèi)部審計(jì)地發(fā)展對(duì)內(nèi)審人員在職業(yè)道德上提出了新的要求。未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍更加廣泛，接觸到的企業(yè)或部門(mén)的機(jī)密更多。內(nèi)審人員如果不能恪守職業(yè)道德，經(jīng)不起社會(huì)不良風(fēng)氣的誘惑，出賣或漏露商業(yè)秘密，就可能給企業(yè)或部門(mén)造成嚴(yán)重后果。因此，恪守職業(yè)道德，是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員提出的最基本要求，也是首要要求。它要求內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守法律法規(guī)，嚴(yán)守商業(yè)秘密，努力鉆研工作業(yè)務(wù)，認(rèn)真開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。在審計(jì)工作中，嚴(yán)格按照審計(jì)工作方法，與同事密切配合，找準(zhǔn)審計(jì)工作方向，客觀真實(shí)地反映企業(yè)或部門(mén)存在的問(wèn)題并作出審計(jì)報(bào)告，提出整改要求。

（二）具有一定的專業(yè)理論知識(shí)和審計(jì)業(yè)務(wù)能力

內(nèi)部審計(jì)地發(fā)展也對(duì)內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)知識(shí)和工作能力方面提出了更高要求。未來(lái)經(jīng)濟(jì)管理等工作由于社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化，會(huì)變得更加專業(yè)化和復(fù)雜化。內(nèi)部審計(jì)工作要做到適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，找出企業(yè)或部門(mén)存在的問(wèn)題，服務(wù)于被審單位的健康發(fā)展，從事內(nèi)審工作的人員在專業(yè)理論知識(shí)上必須系統(tǒng)化，同時(shí)還要了解和熟悉被審單位的工作業(yè)務(wù)。內(nèi)審工作人員要定期或不定期進(jìn)行知識(shí)更新，全面掌握應(yīng)用計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)工具，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，以真正發(fā)揮內(nèi)審工作的作用，得到社會(huì)認(rèn)可。

（三）工作中善于與人溝通，能協(xié)調(diào)解決職責(zé)范圍內(nèi)的問(wèn)題

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)由于過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督功能，這種天然的對(duì)立矛盾，導(dǎo)致審計(jì)工作人員常常覺(jué)得難以與被審單位溝通和協(xié)調(diào)。將來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作更加注重企業(yè)或部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范，監(jiān)督功能被弱化，這一定會(huì)使內(nèi)審人員與被審單位之間的對(duì)立關(guān)系得到大大改善。但是，這并不等于內(nèi)部審計(jì)工作人員不再需要與人溝通。正好相反，內(nèi)部審計(jì)工作因?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理工作的復(fù)雜性和多樣性變化，與被審單位之間的合作和依賴變得更加緊密。內(nèi)審工作人員必須恰當(dāng)表明自己的工作目的和需求，主動(dòng)尋求被審單位地幫助和配合，協(xié)調(diào)解決好自己職責(zé)范圍內(nèi)的問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)審工作順利進(jìn)行。

通過(guò)以上的分析可以看出，內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)地發(fā)展中將凸現(xiàn)獨(dú)特的工作價(jià)值，其功能定位突出風(fēng)險(xiǎn)防范和服務(wù)職能。與內(nèi)部審計(jì)工作要求相適應(yīng)的，內(nèi)審人員的職業(yè)道德、敬業(yè)精神等將被更加看重。內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)提高，應(yīng)用計(jì)算機(jī)、與人實(shí)現(xiàn)良好溝通，獨(dú)立完成工作等能力將成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展對(duì)內(nèi)審人員的必須要求。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint