高燕

[摘 要] 由于民營企業(yè)在財務管理方面存在著管理者重視不足、家族式管理弊端、內(nèi)控薄弱、外部監(jiān)督不到位等原因，使民營企業(yè)上市前財務管理存在著賬務核算違規(guī)、企業(yè)資產(chǎn)與家庭主體的資產(chǎn)權(quán)益混淆、經(jīng)營者財務管理意識薄弱、財務管理制度不健全和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱等問題。這對企業(yè)上市融資產(chǎn)生不良影響。民營企業(yè)應健全外部約束機制，加強企業(yè)內(nèi)部財務管理力度和企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，使民營企業(yè)通過上市融資降低資產(chǎn)負債率，更容易籌集項目建設(shè)急需的資金。

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè)；上市前；財務管理；問題研究

[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] B

改革開放30多年以來，民營企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，并不斷發(fā)展壯大。有資料顯示，我國目前平均每天增加1800多家民營企業(yè)，民營企業(yè)注冊資本平均每天增加28億元。全國登記注冊的民營企業(yè)約1200萬家，注冊資金總額超過30萬億元，投資人數(shù)將達到4500萬人。民營經(jīng)濟在我國經(jīng)濟發(fā)展中所發(fā)揮的作用越來越重要，將成為未來我國經(jīng)濟的重要支柱。在快速發(fā)展的態(tài)勢下，我國民營企業(yè)也遇到了很多問題，如民營企業(yè)整體來看財務管理水平還處于較低層次，巨大的市場需求與短缺的資金形成鮮明的反差，從而影響了企業(yè)的發(fā)展壯大。民營企業(yè)融資困難、投資盲目、盈利低下等問題普遍存在，已成為制約我國民營企業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的關(guān)鍵因素。

當前，我國資本市場逐漸步入健康發(fā)展的良性軌道，特別是企業(yè)IPO相關(guān)規(guī)定的改進對民營企業(yè)上市股權(quán)融資具有重大利好。上市是民營企業(yè)融資授信的新渠道。通過上市融資不僅可以降低資產(chǎn)負債率，而且更容易籌集項目建設(shè)急需的資金。

一、民營企業(yè)上市前財務管理存在的問題

（一）賬務核算存在違規(guī)現(xiàn)象

很多民營企業(yè)為了達到偷稅漏稅、減少營業(yè)收入計入等目的而人為調(diào)節(jié)利潤。在建賬時，不按照會計準則的要求設(shè)置會計科目，而只是按照實際業(yè)務進行會計核算。采用虛造數(shù)據(jù)，多列支出，少列收入，編制兩套會計報表等手段達到其隱匿資產(chǎn)的目的。從財務數(shù)據(jù)來源上，由于其面對客戶的復雜多樣，企業(yè)不去嚴格控制原始憑證取得環(huán)節(jié)，違規(guī)發(fā)票、收據(jù)在經(jīng)營者的授意下都用作入賬依據(jù)；從資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)來看，主要是實物控制環(huán)節(jié)混亂，實物盤點不能按期進行，從而導致賬實不符的問題比較突出，有的甚至存在有賬無物的現(xiàn)象；往來款項核對，從而在記賬環(huán)節(jié)就出現(xiàn)了會計差錯；在核算基礎(chǔ)上，很多企業(yè)不遵循權(quán)責發(fā)生制、實質(zhì)重于形式等會計基本原則進行核算，濫用會計政策與會計估計的問題普遍存在；在賬務把關(guān)控制上，由于缺乏相應的監(jiān)管機制，賬實不符、賬賬不符、賬表不符的現(xiàn)象頻出，從而降低了財務數(shù)據(jù)的真實性和有效性。

（二）企業(yè)資產(chǎn)與家庭主體的資產(chǎn)權(quán)益混淆

由于出資的管理不到位，部分民營企業(yè)經(jīng)營者認為，企業(yè)是其私有財產(chǎn)，企業(yè)的資金就是其個人資金。在管理與使用上根本不按照企業(yè)的會計規(guī)則進行管理。企業(yè)的資金任其隨意使用，無論是個人事項還是企業(yè)正常的支出都從企業(yè)的賬目上體現(xiàn)。

（三）經(jīng)營者財務管理意識薄弱

對于民營企業(yè)而言，利潤是其首要目標。在實現(xiàn)利潤的道路上，市場和銷售往往成為重中之重。財務業(yè)務方面，只注重經(jīng)濟業(yè)務。對于財務管理的理解還停留在對已成事實的核算上。卻忽視了財務管理中事前預測、事中監(jiān)督和事后檢查的重要功能，更不會研究如何合理有效利用資金、從財務管理上降低企業(yè)成本、提高盈利能力等管理層面問題。

（四）財務管理制度不健全

同投資人或經(jīng)營者忽視財務管理的作用類似，民營企業(yè)普遍存在財務管理制度不健全的問題。由于沒有制度，民營企業(yè)經(jīng)營活動就沒有依據(jù)。管理者依據(jù)個人意愿行事，完全主宰企業(yè)的財務管理甚至會計核算。有的企業(yè)制定了相關(guān)的制度，但執(zhí)行起來難度很大，基本形同虛設(shè)。

（五）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱

一般規(guī)模的民營企業(yè)經(jīng)營者出于資金、規(guī)模、人員以及個人認知水平和控制成本等原則因素制約，一是沒有足夠的時間精力來搞內(nèi)部控制，二是多數(shù)經(jīng)營者從主觀意愿上不愿意搞內(nèi)部控制建設(shè)。導致的直接結(jié)果是民營企業(yè)多數(shù)內(nèi)部控制薄弱，既不能提前發(fā)現(xiàn)存在的錯誤，也無法在時候?qū)Υ嬖诘奈ｋU進行糾正，使得企業(yè)的財務核算水平比較落后。

二、財務管理不規(guī)范對企業(yè)上市融資的不良影響

（一）財務信息失真直接影響企業(yè)上市的硬性指標

一些民營企業(yè)在成立之初為了減少上繳的稅款，通過賬目科目的調(diào)整和數(shù)據(jù)的變動，刻意減少收入和利潤。而在上市前，當發(fā)現(xiàn)財務指標不滿足上市要求時，再去進行人為修改。或者直接采用兩本賬的虛假做法。這些做法一來難以滿足上市需求，有的甚至已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。

（二）財務管理混亂影響企業(yè)內(nèi)部控制

財務管理是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。上市企業(yè)的內(nèi)控制度應該更為嚴格和規(guī)范。而當企業(yè)的財務管理混亂時，內(nèi)控目標根本無法保證，企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標也無從實現(xiàn)。

（三）財務人員綜合素質(zhì)不高造成企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失

綜合素質(zhì)底下的財務人員，既無法保證單據(jù)核算、記賬憑證和賬務處理的規(guī)范性，更沒有能力為企業(yè)發(fā)展提出更好的措施。一旦企業(yè)的賬務出現(xiàn)錯誤，還會對企業(yè)產(chǎn)生直接的經(jīng)濟損失。

三、民營企業(yè)財務管理存在問題的原因

（一）管理者對財務管理的重視程度不足

民營企業(yè)在建立之初，往往是傳統(tǒng)的業(yè)主制企業(yè)結(jié)構(gòu)。夫妻店、家庭店、作坊公司等方式居多。這些企業(yè)沒有設(shè)立董事會、監(jiān)事會，也沒有決策層、經(jīng)營層和執(zhí)行層的區(qū)別，一個人既是董事長又是總經(jīng)理，或是家庭會議替代了董事會的作用。另一種情況是很多民營企業(yè)管理者來自于國有企業(yè)的大廠，多數(shù)是做技術(shù)工作出身，對財務專業(yè)知識了解較少，甚至忽視財務管理工作。

（二）家族式管理存在的弊端

不少企業(yè)在財務人員的使用上往往任人唯親，親屬占據(jù)了重要的財務部門。有的經(jīng)營者主觀意愿上不愿意聘請外界專門的會計管理人才。濃厚的家族體制弊端不但阻止了外來的高級財務管理人員融入企業(yè)，同時也促使了企業(yè)內(nèi)部復雜而模糊的股權(quán)安排。大量關(guān)聯(lián)交易，模糊的會計賬目，不完善的財務制度，隨意的財務安排等一系列問題嚴重。endprint

（三）企業(yè)財務內(nèi)控薄弱

資金流控制方面，由于對現(xiàn)金流管理不嚴，或造成大量現(xiàn)金的閑置，或過量使用資金導致生產(chǎn)過程中流動資金不足，資金鏈緊張。應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢在合同執(zhí)行上沒有嚴格的法律依據(jù)，甚至是賒購賒銷，缺乏有力的催收措施和催收人員，從而造成了資金回籠的困難。

（四）外部監(jiān)督不到位

稅務監(jiān)督和審計監(jiān)督的不到位客觀上造成民營企業(yè)在監(jiān)督缺失的情況下會計核算有規(guī)不遵、有章不循的現(xiàn)象很普遍。特別是稅務部門執(zhí)行的長期的定額、帶征的稅收管理方法導致了缺乏平時的監(jiān)督檢查。另外，很多注冊會計師及其會計師事務所不愿意針對民營企業(yè)展開工作，原因就是其會計管理的混亂，一方面賬目難以核查，另一方面有難以按照民營企業(yè)的要求進行最終的數(shù)據(jù)認定。

四、加強民營企業(yè)上市財務管理的措施及建議

（一）健全外部約束機制

1.對企業(yè)財務管理的外在要素是健全的法制、法規(guī)體系，并強化政府部門對于法律法規(guī)的嚴格執(zhí)行保障。保護秉公辦事的會計人員的自身權(quán)益，打擊營私舞弊的部分不法財務管理人員，客觀上激發(fā)會計人員的法律意識及職業(yè)意識。還可以對管理不規(guī)范的民營企業(yè)達到有效震懾的目的。

2.加強會計監(jiān)督力度。促使財務會計的管理稅務機關(guān)嚴格按照《稅收征管法》的要求來規(guī)范民營企業(yè)的財務管理制度。對小規(guī)模納稅人實行定額帶征的方式，而對具有一定規(guī)模的民營企業(yè)實行按實際收入征稅或直接實施營改增的征稅方式。加大違反稅法、會計法的處罰力度，對于違規(guī)企業(yè)實行信用管理，直接進入失信企業(yè)“黑名單”。既可以對企業(yè)進行當前的實際處罰，同時，對民營企業(yè)的貸款、發(fā)行債券或上市都會造成不良的信用影響。從而對企業(yè)施加一定的壓力，督促企業(yè)實施會計內(nèi)部控制。

（二）加強民營企業(yè)內(nèi)部財務管理力度

推廣現(xiàn)代化企業(yè)管理模式在民營企業(yè)中的應用。既要吸取家族式管理模式靈活高效的優(yōu)勢，不斷改進國有企業(yè)效率相對較低的弊端，又要大膽借鑒先進的企業(yè)管理模式和管理經(jīng)驗，建立適應民營企業(yè)自身發(fā)展特點的新型的現(xiàn)代民營企業(yè)管理模式。

（三）加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

建立以財會控制為核心的內(nèi)控機制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及17項具體規(guī)范，加強以財會控制為核心的內(nèi)部控制機制建設(shè)，明確會計人員的權(quán)責，保證會計憑證的完整正確，建立嚴密完備會計制度，提高會計信息效率。

[參 考 文 獻]

[1]劉翠敏.如何解決中小企業(yè)財務內(nèi)部控制問題[J].商業(yè)文化（下半月），2012（2）

[2]王喜.我國中小民營企業(yè)財務管理存在的問題及對策研究[D].武漢理工大學，2010

[3]唐士明.對民營企業(yè)家族式管理模式的思考[J].維普資訊，2005（1）

[責任編輯：王鳳娟]endprint