李志強(qiáng)

摘 要：隨著公司各項業(yè)務(wù)的不斷的拓展，做為以經(jīng)營物流的公司的作用越來越突出，因此物流成本成為管理和控制成為重中之重。在我國目前的會計制度下，由于沒有對物流成本進(jìn)行單獨核算，導(dǎo)致大部分的物流成本隱藏于水面之下，從而使物流成本嚴(yán)重偏離了實際成本，而作業(yè)成本法有效地克服了對間接費用的分配不公問題，能夠真實、客觀地為企業(yè)提供了財務(wù)信息。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；物流企業(yè)

一、公司經(jīng)營現(xiàn)狀及引入作業(yè)成本法的意義

如何把公司打造成“管理科學(xué)、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、功能齊全、布局合理”的具有完善供應(yīng)鏈和信息化服務(wù)的專業(yè)化西部現(xiàn)代物流企業(yè)，公司在加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)上，必須從內(nèi)部著手，控制各種成本、費用的發(fā)生，并利用成本核算系統(tǒng)精確信息，進(jìn)行相關(guān)管理決策，從而使公司在物流行業(yè)中保持領(lǐng)先地位，鞏固行業(yè)競爭優(yōu)勢。否則，就會造成信息與決策嚴(yán)重偏離，造成公司經(jīng)營決策的失誤，對公司帶來不利影響。

（一）目前在成本管理中存在的問題

目前公司在核算物流成本時方法比較單一，沒有考慮各個活動環(huán)節(jié)的具體運作程序，不能真實、客觀的反映企業(yè)某項業(yè)務(wù)的物流成本。同時，物流活動空間大，成本項目多種多樣，物流成本計算對象復(fù)雜，在賬戶記錄和會計報表中，決策者很難了解到物流耗費的實際情況。傳統(tǒng)物流的缺陷表現(xiàn)在：（1）核算不夠全面。核算范圍主要集中在運輸費用、延時費、設(shè)備及人員的使用費，這樣簡單的統(tǒng)計費用忽視了倉儲費、設(shè)備折舊，倉庫折舊、電費、設(shè)備的維修和油料費及占用公司貨場應(yīng)分?jǐn)偟呢泩龈黜椌S護(hù)費。從現(xiàn)代物流管理角度來看，公司很難正確的得到某項業(yè)務(wù)的物流成本，也對物流成本難以進(jìn)行控制，管理者無法掌握正確信息；（2）劃分標(biāo)準(zhǔn)模糊，管理混亂。傳統(tǒng)的物流成本管理中對物流成本管理理念單薄，沒有明確的劃分，甚至財務(wù)憑證中沒有物流單獨的項目。這就造成了物流成本的管理造成困難，增加了企業(yè)的工作量。如公司下設(shè)的物流中心（項目部）對內(nèi)承擔(dān)著對電站建設(shè)的物資的轉(zhuǎn)運和為綜合產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)物資供應(yīng)進(jìn)行的倉儲、轉(zhuǎn)運等；另外還承擔(dān)對公司其他業(yè)務(wù)部門物資的裝卸、轉(zhuǎn)運及保管；對外承擔(dān)著利用站內(nèi)鐵路專用線對氧化鋁的運輸和倉儲。站內(nèi)設(shè)施設(shè)備主要有各類倉庫、貨場、鐵路專用線、水泥罐等設(shè)施，現(xiàn)占地面積178畝，年平均倉儲轉(zhuǎn)運量為10萬噸，從提供的財務(wù)數(shù)據(jù)來看物流中心年實現(xiàn)收入約450萬元，由于從物流中心和業(yè)務(wù)部門提供的結(jié)算數(shù)據(jù)無法劃分對物流中心發(fā)生的費用理行確認(rèn)費用和歸集，對物流中心所發(fā)生費用得不到真實信息，其經(jīng)營狀況也得不到真實掌握。也因此造成相應(yīng)的對其他部門的經(jīng)營狀況也無法真實獲取，給公司在進(jìn)行經(jīng)營決策時帶來了一定的難度。

（二）引入作業(yè)成本法的意義

作業(yè)成本法（ABC法）作為一種成本核算和成本管理的方法，其突出的特點是為企業(yè)提供成本信息。應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅可以有效的降低企業(yè)物流成本，還可以為企業(yè)決策者提供數(shù)據(jù)支持，幫助管理層做出最優(yōu)的決策。

二、物流總成本控制應(yīng)考慮的要素

物流企業(yè)是在物流鏈中為客戶提供服務(wù)、管理和控制等一整套物流服務(wù)的作業(yè)公司，是一種系統(tǒng)性的經(jīng)營活動過程，對物流成本的控制應(yīng)致力于物流總成本的控制，不能只關(guān)注某個單項功能要素的成本控制，如商品的運輸，不僅僅考慮運輸成本、還要考慮商品的倉儲、裝卸、人工費、設(shè)備使用費及相關(guān)的折舊等

要素。

（一）每項業(yè)務(wù)的發(fā)生依賴其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生來實現(xiàn)的，各項成本的支出促成了物流服務(wù)的實現(xiàn)，因此要做好對完成物流服務(wù)的各項成本進(jìn)行歸類，形成以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制模型。

（二）建立作業(yè)成本控制體系，作業(yè)成本控制是以作業(yè)成本會計制度、作業(yè)成本核算以及作業(yè)成本控制模式為構(gòu)成要素的框架體系，物流企業(yè)的成本控制模式，就是要以建立作業(yè)成本控制框架。

（三）公司管理者和全體員工的支持。許繼電器能夠成功的實施作業(yè)成本法，其主要的一個原因是得到了公司高層領(lǐng)導(dǎo)和全體員工的支持，作業(yè)成本法在得以在企業(yè)中實施，如果沒有公司管理者和全體員工的支持，是不可能順利實施，所以只有得到公司領(lǐng)導(dǎo)和全體員工大力支持，才能便于對項目的開展和信息資料的收集，才能推動作業(yè)成本法在公司的應(yīng)用。

三、作業(yè)成本的核算原理

將作業(yè)作為核算中心，將資源和產(chǎn)品聯(lián)系起來。也就是說，只要有作業(yè)的發(fā)生就會引起成本發(fā)生，成為成本消耗的直接原因。通過將作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品，以作業(yè)為中心，劃清成本核算的步驟。

四、如何應(yīng)用作業(yè)成本法

以下就以公司物流中心的經(jīng)營情況進(jìn)行分析，由于之前的核算無法真實反映物流中心發(fā)生的成本，也無法對成本進(jìn)行控制，目前物流中心除自己經(jīng)營的業(yè)務(wù)外，還承擔(dān)公司市場營銷部存儲的鋼材、石油焦、煤炭的倉儲、裝卸、轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)，以上業(yè)務(wù)的發(fā)生引起了物流中心各項成本的發(fā)生，那么如何對以上作業(yè)進(jìn)行分配和歸類呢？

（一）確定實施步驟

根據(jù)物流中心年倉儲量，計算出物流中心發(fā)生的各項作業(yè)的總成本（按目前物流中心年倉儲量為10萬噸計算），然后對各項作業(yè)成本再進(jìn)行分配，通過將作業(yè)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（業(yè)務(wù)），業(yè)務(wù)消耗作業(yè)成本，每一項的業(yè)務(wù)都離不開作業(yè)的發(fā)生，以作業(yè)為中心，確定成本的核算步驟，現(xiàn)根據(jù)物資公司物流中心為例，對作業(yè)成本的實施過程圖進(jìn)行描述：（詳見圖1）

（二）確認(rèn)資源成本

主要包括因經(jīng)營業(yè)務(wù)所投入人力、物力、時間。資源費用主要包括有固定資產(chǎn)費用比如倉庫、專用線維護(hù)費、機(jī)車、叉車、其他設(shè)備等、間接費用像車輛維修費、油料費、生產(chǎn)性電費。

（三）進(jìn)行作業(yè)的整合和劃分

劃分部門中每個員工的作業(yè)內(nèi)容，對劃分好的作業(yè)進(jìn)行再整合，目的是完善作業(yè)，提高低效作業(yè)或消除一些重復(fù)的非增值的作業(yè)或無效作業(yè)。如，鐵路運輸中產(chǎn)生的延時費（可按規(guī)定時間內(nèi)最大卸貨量要求發(fā)貨）、無需在貨場存放直接送達(dá)現(xiàn)場的物資所發(fā)生的裝卸、倉儲費等。

（四）確認(rèn)各項業(yè)務(wù)中的作業(yè)動因

根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)確定各項作業(yè)及作業(yè)動因，比如利用站內(nèi)鐵路專用線進(jìn)行的對氧化鋁的運輸和倉儲業(yè)務(wù)農(nóng)，其作業(yè)主要是鐵路運輸、設(shè)備、裝卸費、貨場使用費、過磅費，通過以上作業(yè)確認(rèn)作業(yè)動因，進(jìn)行合理分配。

（五）通過作業(yè)中心進(jìn)行成本核算

將費用根據(jù)動因系數(shù)分配到作業(yè)，各作業(yè)消耗費用之和成為作業(yè)中心。作業(yè)中心成本核算公式為：作業(yè)中心成本=發(fā)生成本×動因系數(shù)。例如物流中心發(fā)生10萬元的生產(chǎn)性電費，通過確定的動因系數(shù)，就可以精確的將成本分配給某項業(yè)務(wù)，從而避免了對成本劃分的不合理，也對物流中心的績效考核提供了準(zhǔn)確信息。

五、實施作業(yè)成本法可能存在的問題

傳統(tǒng)物流成本管理已不能滿足企業(yè)對物流成本管理的要求。推動先進(jìn)的物流成本核算和管理成為企業(yè)管理創(chuàng)新的緊迫任務(wù)。通過找出并分析物流作業(yè)動因，核算引起物流成本的因素，從而有目的地控制關(guān)鍵的物流要素， 進(jìn)而降低物流成本。總之，作業(yè)成本法在物流管理流域的優(yōu)化企業(yè)物流管理，引導(dǎo)企業(yè)的決策者做出正確決策的發(fā)揮著重要意義，但引入作業(yè)成本法可能存在以下問題，需要在以后的工作中引起足夠重視：

（一）經(jīng)營活動復(fù)雜多變，對作業(yè)很難做到明確區(qū)分，在作業(yè)的劃分分上存在很大困難；

（二）選擇成本動因具有主觀性。在確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)動因等問題上不可能永遠(yuǎn)客觀或可驗證的，操作者方面也存在一定程度的武斷性和主觀意志的推斷，降低了成本的精確性；

（三）會計人員素質(zhì)的問題。會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，作業(yè)成本計算是比較復(fù)雜成本計算方法，需要更高專業(yè)素質(zhì)的員工，不然很難有效施實和達(dá)到理想的效果。

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