文/李壘 濱州市財政局

廉政文化建設(shè)是當前黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要舉措。會計人員是廉政建設(shè)的重要參與者，本文將廉政元素融入會計文化范疇，形成會計廉政文化合力，對當前廉政文化建設(shè)及黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐敗斗爭必有裨益。

會計文化/廉政建設(shè)/作用

一、會計廉政文化

會計工作的相對獨立性決定了在組織文化框架之內(nèi)，有著自己獨特的文化性。具體而言，包括會計物質(zhì)文化，如憑證、賬簿等；會計行為文化，如工作特殊要求等；會計制度文化，主要指會計法律制度體系；會計精神文化，如會計職業(yè)道德等。會計文化的基本要求就是要提升會計人員的職業(yè)道德水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范會計管理活動，確保會計行業(yè)的健康、有序運行。筆者認為，會計文化建設(shè)目標與廉政文化建設(shè)的要求有諸多“不謀而合”之處，如能將二者結(jié)合，對推進廉政文化建設(shè)乃至整個反腐倡廉工作都有重要意義。

二、會計文化與反腐倡廉淵源

（一）體現(xiàn)在會計工作中常見腐敗現(xiàn)象

1、會計人員自身“腐敗”。會計人員本身就是腐敗高發(fā)對象，他們常常通過虛報冒領(lǐng)、偽造單據(jù)、重復(fù)支出、收入不記賬等手段，進行挪用、貪污、加大成本、縮小收入、存入“小金庫”的違法犯罪活動。

2、違規(guī)私建小金庫。一些單位違規(guī)擅自設(shè)立賬目，建立起“小金庫”，把日常收取的罰沒款等款項應(yīng)列入賬的卻留截，分別以私人的名義存入銀行或掛到往來賬戶上，給企業(yè)單位造成不可估量的損失，而且容易滋生腐敗。

3、“白條”抵賬。根據(jù)財務(wù)有關(guān)制度規(guī)定，除確實無法取得正式憑證的合理性支出，可以使用內(nèi)部統(tǒng)一的單據(jù)入賬外，其余情況均不可以使用“白條”抵賬。這一規(guī)定在部分企業(yè)單位，卻成了一紙空文，實際業(yè)務(wù)費支出時，“白條”入賬情況還時有發(fā)生。

4、回扣不入賬。實際業(yè)務(wù)開展過程中，常會出現(xiàn)合理的回扣，本應(yīng)當計入單位賬目，有時卻進了私人的腰包。

（二）會計廉政文化在反腐倡廉中獨特作用

1、預(yù)防作用。設(shè)計嚴密的內(nèi)部會計控制，比如職務(wù)分管控制制度、可靠性控制制度、人員素質(zhì)控制制度、財產(chǎn)安全控制制度等,這些嚴密的控制手段成為預(yù)防腐敗的天然機制。財務(wù)中的預(yù)算管理，通過對單位經(jīng)濟活動的安排，能夠完善各種經(jīng)費的支出，杜絕不合理支出的發(fā)生，提高資金的使用效率，能夠在源頭上控制腐敗發(fā)生。

2、遏止作用。會計工作中確認、計量、記錄等環(huán)節(jié)，都需要通過對經(jīng)濟活動真實性和合法性進行辨別和認定，這一過程可以有效制止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。首先，會計需要對會計主體各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生數(shù)據(jù)能否作為會計核算范圍進行確定；其次，對于能夠作為核算處理的事項，繼續(xù)按照會計準則計量，計量必須做到客觀、公正、準確；再次，根據(jù)計量結(jié)果作出會計記錄，記錄也必須做到正確、真實、系統(tǒng)、清晰；最后，將所有的記錄進行加工處理后對有關(guān)方面進行公開。在這一過程中，如果出現(xiàn)不真實、不合法的情況，將不予處理；不準確、不完整的，必須更正、補充；違法規(guī)定的，堅決不予辦理。這樣就保證了會計數(shù)據(jù)和信息的完整、真實，能有效防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

3、證據(jù)作用。會計有關(guān)材料是揭露腐敗的重要證據(jù)材料，會計記錄的基本要求是必須有原始憑證為記錄依據(jù)，因此，單位企業(yè)大量真實、準確的會計檔案都保留著單位原始的經(jīng)濟活動憑證，這些材料成為進行檢查審計的重要直接性證據(jù)性材料，使得一些貪腐分子對自身的活動有所顧忌。此外，根據(jù)規(guī)定，企事業(yè)單位還需要定期對單位的財務(wù)資產(chǎn)進行盤點，從而保證公共財產(chǎn)時刻處于安全狀態(tài)， 確保了管理者能夠依法開展活動，確保反腐倡廉機制有效實施。

4、懲戒作用。不斷完善的會計法律法規(guī)制度體系成為懲治腐敗的利器。現(xiàn)有的會計法律體系不僅明確了會計工作的規(guī)范流程，做好內(nèi)部防控工作，還進一步會計人員的權(quán)利和責(zé)任，別是單位負責(zé)人任意干擾會計工作、甚至故意毀滅會計憑證的，根據(jù)情節(jié)將追究責(zé)任，嚴重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。

（三）從會計文化角度分析腐敗產(chǎn)生的原因

1、從業(yè)人員自身職業(yè)道德素質(zhì)不高。部分單位的負責(zé)人及會計從業(yè)人員沒有形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，不注重世界觀、價值觀的錘煉，放松了黨風(fēng)廉政建設(shè)，對國家的財經(jīng)法紀熟視無睹，將國家企業(yè)賦予的權(quán)力當成了自我謀利的手段。

2、會計制度體系仍然不夠完善。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于搞“一言堂”，對財務(wù)有關(guān)制度視為一種擺設(shè)，甚至將會計從業(yè)人員當做自己的管家，聽話的給予提拔，不聽話的調(diào)離崗位，導(dǎo)致預(yù)算編制走形式、資金支出很隨意、整個會計過程不透明。這也使得一些會計人員為了追求自身利益，屈從于個別人的意志，不再按照法律法規(guī)辦事，為腐敗的滋生提供了溫床。

3、會計的監(jiān)督效應(yīng)被嚴重弱化。從某種意義上說，經(jīng)濟發(fā)展越快，會計的作用也越來越重要，尤其是會計的監(jiān)督作用，是一種比其它監(jiān)督手段更為直接有效的方式。只有把好了這個總關(guān)口，才能從源頭有效杜絕腐敗發(fā)生，反之，如果會計人員在賬冊之外另立收入，對不合要求的賬務(wù)照常處理，對不合理、不合法的開支不去監(jiān)督，必然導(dǎo)致不法分子趁虛而入，國家、企業(yè)、他人的資產(chǎn)就可能遭受損失。

4、會計違法成本較低影響了會計廉政文化養(yǎng)成。現(xiàn)實中對發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題往往存在重說教、輕處罰、重檢查、輕整頓的現(xiàn)象。雖然現(xiàn)有的財務(wù)制度都明確的處罰，但即使單位真出了問題，也往往不按規(guī)定嚴格執(zhí)行，經(jīng)常是大事化小、小事化了，要么就是以簡單的經(jīng)濟處罰來取代行政甚至刑事處罰，很少能影響到單位主要責(zé)任人。這些的缺少嚴肅性和權(quán)威性的執(zhí)法，不但無法從根本上徹底消除違法亂紀行為，也不利于會計廉政文化的養(yǎng)成。

三、會計廉政文化建設(shè)具體設(shè)想

（一）文化建設(shè)關(guān)鍵靠人，注重加強職業(yè)道德教育。會計雖然是一門業(yè)務(wù)性很強的崗位，但同時也是一個管理崗位，同其它的管理崗位一樣，也存在著崗位職業(yè)道德建設(shè)問題，也是會計廉政文化建設(shè)的關(guān)鍵性要素。會計從業(yè)人員自身的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)直接影響著會計工作在反腐倡廉中的重要作用，因此，在會計高等教育，特別是入職教育和繼續(xù)教育階段，要注重構(gòu)建以誠信為核心的科學(xué)完備的職業(yè)道德教育體系，努力把每一名會計從業(yè)人員塑造成品德高尚的專業(yè)人員，逐步形成堅持實事求是、反對弄虛作假的共同意識，要敢于、善于同經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種不正之風(fēng)及違法亂紀行為勇敢斗爭，是會計廉政文化建設(shè)的題中之義。

（二）外在的法律制度是會計文化建設(shè)的保障，注重完善會計法律體系。會計文化的建設(shè)必須有法律制度方面作為保障。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，要適時調(diào)整相應(yīng)的會計管理制度，特別是對實踐中出現(xiàn)的各種新的問題，要加以認真研究，跟進步伐，對有關(guān)法律制度加以調(diào)整完善，以適應(yīng)新形勢的發(fā)展，通過制度設(shè)計的創(chuàng)新來帶動會計文化的不斷前進。

（三）優(yōu)化會計廉政文化發(fā)生環(huán)境，建立職責(zé)明確的會計監(jiān)督體系。理想的會計監(jiān)督體系應(yīng)當是由各個層次的組織負責(zé)人、會計人員、審計人員等共同組成的協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、各負其責(zé)、互相制衡的系統(tǒng)。一是必須明確單位的主要負責(zé)人應(yīng)當為單位整個會計系統(tǒng)的責(zé)任主體，從而提升會計圈在組織的重要作用，提高自身的“免疫能力”；二是處理好會計的基礎(chǔ)性工作，尤其是核算程序，整個會計業(yè)務(wù)處理必須堅持規(guī)范和標準，保證會計信息能夠及時、準確、完整、真實地發(fā)布；三是要保證內(nèi)部審計工作的獨立性，在合理配備好人員的基礎(chǔ)上，注重對會計工作的再監(jiān)督，充分發(fā)揮其服務(wù)促進、預(yù)防保護、評價的重要作用；四是盡快完善會計人員發(fā)現(xiàn)問題后規(guī)范的監(jiān)督舉報處理程序。

（四）深化會計法治教育是推進會計廉政文化建設(shè)關(guān)鍵。在黨的十八屆四中全會提出全面推進依法治國的大背景下，深化會計法治教育對于推進當前會計廉政文化有著巨大的推動作用。做好這項工作，一是前提是政府有關(guān)部門要積極做好引導(dǎo)工作，結(jié)合實際確立會計法治教育目標，制定會計法治教育計劃，完善會計法治教育制度，把法制教育納入會計教育體系重點范圍；二是組織負責(zé)人必須重視并帶頭加強本組織的會計法治教育，當前，全面深化改革重要方面的財稅改革正在進行，財稅法律法規(guī)不斷更新，只有良好的會計廉政文化氛圍，帶動各組織會計從業(yè)人員加強法律學(xué)習(xí)，增強法治觀念，自覺貫徹法治要求，真正將法治內(nèi)化于心，外化于行，養(yǎng)成依法辦事的好習(xí)慣。

[1]朱文明.論會計價值觀及其培育[J].經(jīng)濟金融.2007,(08).

[2]蒙麗珍,周英虎.會計職業(yè)道德[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2004.

[3]王傳杰.會計文化研究.武漢理工大學(xué)碩士論文.2002.