鄭 紅

（大連市旅順口區(qū)人民醫(yī)院 遼寧·大連 116000）

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系

（一）內(nèi)在聯(lián)系

1.相互滲透

對于醫(yī)院的日常管理工作，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制工作中的環(huán)境控制要素，是自我評價的重要手段。因此可以說，內(nèi)部審計就是一種控制辦法，其基于內(nèi)控制度的前提下，對審計的程序、方法、任務內(nèi)容以及工作目標等進行規(guī)劃，對內(nèi)控政策、程序以及執(zhí)行效果等進行監(jiān)督，從而提升醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，降低內(nèi)部工作阻力，并為優(yōu)化內(nèi)控提供富有成效的意見。

2.相互促進

醫(yī)院進行內(nèi)部審計工作時，主要是對出現(xiàn)問題的成因、影響以及可控性等進行分析，從而為高層管理者提供參考依據(jù)，進一步完善內(nèi)部控制制度與方案。而反過來，隨著內(nèi)部控制的不斷完善，其也為內(nèi)部審計提供優(yōu)越的環(huán)境，有利于內(nèi)部審計工作的順利進行，并提升審計效率，減少數(shù)據(jù)與信息失誤而導致審計風險的出現(xiàn)，確保內(nèi)部審計的工作、報告等質量。另外，其還有利于審計業(yè)務的拓展，加快醫(yī)院對現(xiàn)代審計理論與方法的掌握、改革以及全面運用。

（二）本質差別

1.職能不同

內(nèi)部控制，其主要是根據(jù)醫(yī)院的具體情況，選擇較為科學的內(nèi)部組織體系，從而組織與管理結構，并在此基礎上完成內(nèi)部管理法規(guī)，強化人力資源的有效利用、供給以及配套。內(nèi)部審計的職能則是經(jīng)濟的監(jiān)督、評價以及鑒證等等。

2.目標不同

內(nèi)部控制的目標是為醫(yī)院高層管理者的業(yè)務管理提供制度參考、規(guī)范以及組織框架等，最大程度擴大利益空間，并確保內(nèi)部項目與活動得到確切的授權。內(nèi)部審計的目標是通過組織審計，對醫(yī)院內(nèi)部的相關工作進行檢查與監(jiān)督，然后發(fā)現(xiàn)管理層面所存在的問題，協(xié)助做好全方位的監(jiān)督、完善等內(nèi)部管理工作。

3.環(huán)節(jié)不同

內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)由環(huán)境控制、風險評估及應對、信息共享、部門溝通以及管理監(jiān)控等構成。內(nèi)部審計則有計劃、檢查、查閱、詢問、分析以及報告等幾個環(huán)節(jié)。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)控制度的措施

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)控制度的相關制度

1.責任控制制度

其主要是基于各部門、各科室、各管理環(huán)節(jié)以及各層次出發(fā)，以經(jīng)濟為中心劃分責任的一種內(nèi)控制度。其職能主要是針對醫(yī)院的各種崗位出發(fā)，對各部門、各科室以及相關經(jīng)辦人的具體責任進行檢查與監(jiān)督，明確分工、落實、以及職責等。

2.內(nèi)部牽制制度

其主要為了確保醫(yī)院會計工作的相關資料、信息以及報告等具有較大的可靠性，從而為財產(chǎn)保護提供制度支持。其職能主要是對醫(yī)院業(yè)務中涉及經(jīng)濟處理的行為進行檢查，核實規(guī)章制度的完善情況，并對不相容職務的構設、分離等進行監(jiān)督。另外，對于醫(yī)院的經(jīng)濟活動，還要對其授權資格、主辦、核準、執(zhí)行、記錄以及復核等六個環(huán)節(jié)進行把握，杜絕較大誤差或舞弊行為的出現(xiàn)。

3.會計控制制度

其主要是為醫(yī)院內(nèi)部會計工作服務，確保相關會計數(shù)據(jù)的精確性。包括對憑證記錄傳達，加強對醫(yī)院內(nèi)部資金運行情況和債務債權等及時反映，而且要對各項賬表、賬證等方面認真審核，確保會計數(shù)據(jù)的可靠性與及時性。并且要對相關會計處理進行后期復核程序，確保每一項會計業(yè)務處理均具有較大的合法性。另外，還應規(guī)范平衡表編制程序，對會計數(shù)據(jù)進行全面檢查。

4.經(jīng)營循環(huán)系統(tǒng)控制制度

其主要是醫(yī)院為了實現(xiàn)某一經(jīng)營目標，對日常醫(yī)療運行與后勤管理的環(huán)節(jié)、業(yè)務等所構設的一種控制制度。例如，較為常見的有成本、購銷、物資以及設備授權等控制制度。在具體上，主要是對相關環(huán)節(jié)的控制力度進行把握，從而得出醫(yī)院醫(yī)療公益性事業(yè)與經(jīng)濟性發(fā)展的具體情況，便于日常經(jīng)營的把握。

5.財產(chǎn)、憑單管理制度

其主要是為了確保醫(yī)院內(nèi)部的財產(chǎn)、憑證、單據(jù)等具有安全環(huán)境而構建的制度。在一般情況下，主要由財產(chǎn)管理責任制、憑證單據(jù)管理責任制等兩大部分組成。例如，對于財產(chǎn)管理責任制來說，主要是醫(yī)院物資的前期計劃、預算以及購買，中期的存儲、清點、驗收以及領用，后期合同單據(jù)的核算等，其都執(zhí)行專人專管，避免浪費或挪用等問題的出現(xiàn)。

（二）內(nèi)控制度審計的手段與方法

1.把握內(nèi)控制度

其主要是為了把握被審計的職能部門、下屬醫(yī)療機構以及相關科室等對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，然后完成效果的描述工作。而對于內(nèi)控制度下的內(nèi)部審計工作來說，其首要工作就是對醫(yī)院內(nèi)部情況進行了解。其中包括：既定的規(guī)章制度、計劃方針、政策、組織構架、崗位設置以及前期審計報告等等。而在現(xiàn)階段，體現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)制度的辦法主要包括以下方面。

一是書面說明法。顧名思義就是把自身所把握的內(nèi)控制度的相關情況以文字的形式書面表達出發(fā)。一般情況下，先對內(nèi)部的相關制度、經(jīng)濟資料、機構組織以及經(jīng)營情況等進行信息與數(shù)據(jù)的收集與查閱，進而大體上把握醫(yī)院的概況。然后，基于醫(yī)院的業(yè)務流程出發(fā)，分點對業(yè)務處理負責人、憑證以及記錄與實物使用等情況進行調查，最后書面描述控制點的實際情況。二是調查表法。審計人員在把握調查項目的前提下，先做好提綱，并編制出實際審計需要的調查表，然后逐一完成詢問與記錄工作。三是流程圖法。其主要是指通過圖解的形式，對醫(yī)院的業(yè)務、程序以及控制點等進行描述，從而把握內(nèi)部管理與憑證產(chǎn)生、傳遞、檢查以及保存等之間的關系，便于更為直觀的對內(nèi)控制度進行把握。對以上三種方法，其在使用上一定要避免孤立應用或互相排斥等問題的出現(xiàn)，對醫(yī)院內(nèi)控制度進行審計時，可以基于實際情況分別使用，也可以結合使用。

2.評價內(nèi)控制度

其主要是在把握內(nèi)控制的基礎上，對醫(yī)院內(nèi)控制度的完善程度、效果等進行評價，從而不斷促進企業(yè)內(nèi)控制度的不斷健全與完善，并初步形成一些意見與建議。而對于內(nèi)控制度的有效評價工作，主要可以基于以下四個方面進行。一是健全性。評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容是在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。 二是實用性。評價內(nèi)部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。三是協(xié)調性。評價內(nèi)部控制制度是否與單位目標一致，每個控制環(huán)節(jié)之間銜接是否緊密、協(xié)調，控制措施是否配套等。評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。 四是經(jīng)濟性。評價內(nèi)部控制制度是否與成本效益原則相符，一旦控制措施所帶來的經(jīng)濟效益大于實施成本，則可認為其可行，反之則不可行。但應當注意，不能片面考慮經(jīng)濟性，而忽視其健全性，應綜合考慮。

三、結語

醫(yī)院在日常管理上一定要做好內(nèi)控管理工作，積極推進內(nèi)控制度的構建，從而不斷規(guī)范業(yè)務流程，避免財務性風險、管理性風險以及其它風險問題的出現(xiàn)。而在現(xiàn)階段，內(nèi)部審計在內(nèi)控管理上運用較為靈活，二者的本質都是為了醫(yī)院的內(nèi)部管理而服務，因此在正常的管理工作上，一定要熟悉把握二者的關系，使其相互促進與相互滲透，為醫(yī)院正常管理打下堅實的基礎，積極促進醫(yī)院服務水平的提升。

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