鄭金洲

（咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北·咸寧 437100）

在內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA）最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》里，內(nèi)部審計(jì)被定義為是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)作和管理是必不可少的一種監(jiān)督平衡機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)管理方面起著重要作用，因此越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作之一就是績(jī)效評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡是目前內(nèi)部審計(jì)體系中一個(gè)非常有效的評(píng)價(jià)方式，它近似于一種輔助工具，在完成內(nèi)部審計(jì)工作方面是一個(gè)良好的助力。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作現(xiàn)狀

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)所有的部門和員工，根據(jù)這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)具有獨(dú)立性的部門主體來(lái)運(yùn)行，使用績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)地控制內(nèi)部審計(jì)的工作，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程、結(jié)果、收益以及職工的工作狀況等進(jìn)行評(píng)價(jià)?；趦?nèi)部審計(jì)的重要性的判斷，作為重點(diǎn)工作之一的績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程顯得尤為重要，要保證這一過(guò)程科學(xué)、合理、有效，就要有一個(gè)科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。目前，一些企業(yè)因?yàn)橹贫?jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)的困難度較高，就在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)比較隨意，僅僅只確定一些簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如說(shuō)資金的使用情況、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的進(jìn)度如何等。這些指標(biāo)完整性較低，有一些比較片面，這就導(dǎo)致根據(jù)這些指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果比較片面、單一，最終可能誤導(dǎo)管理層的決策。

目前，我國(guó)企業(yè)先行的一些內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在不足主要包括以下幾個(gè)方面：第一點(diǎn)，是績(jī)效評(píng)價(jià)體系本身不夠健全?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》例將內(nèi)部審計(jì)定義為一種包括咨詢、監(jiān)督、考核在內(nèi)的服務(wù)，但是目前不少企業(yè)都忽略了咨詢服務(wù)這一點(diǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性無(wú)法得到良好的體現(xiàn)；第二點(diǎn)是適應(yīng)能力不夠。內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)不應(yīng)該是萬(wàn)年不變的，它應(yīng)該隨著企業(yè)的發(fā)展和不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容而變化，以保證所得出的結(jié)果的合理性從而更好地幫助企業(yè)發(fā)展，然而現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏隨機(jī)應(yīng)變的能力，影響到了考核結(jié)果的合理性；第三點(diǎn)是局限性較高?，F(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系大多只針對(duì)當(dāng)前的績(jī)效情況，忽略了在評(píng)價(jià)前后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，這大大限制了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計(jì)變成了一項(xiàng)單純的考核工作，沒(méi)法進(jìn)一步評(píng)價(jià)和改善企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題。

二、平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)工作中的適用性

（一）平衡計(jì)分卡概述

平衡計(jì)分卡是在1992 年由羅伯特.S.卡普蘭和戴維.P.諾頓設(shè)計(jì)出來(lái)，此后逐漸把它發(fā)展成了一種能融合進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的績(jī)效管理的工具。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)角度把組織的戰(zhàn)略變換成具有可操作性的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種績(jī)效管理體系，它的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、內(nèi)部與外部、過(guò)程與結(jié)果等各方面的平衡，其身上所體現(xiàn)出的“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”可有效保證企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行，無(wú)愧于加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的戰(zhàn)略管理工具。

（二）平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)工作中的適用性

1.平衡計(jì)分卡能夠滿足內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的需求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職能已經(jīng)進(jìn)入到了一個(gè)逐漸轉(zhuǎn)換的階段，平衡計(jì)分卡能夠在這個(gè)階段的審計(jì)職能的要求，更好地幫助內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)的監(jiān)督復(fù)審賬目變?yōu)閷?duì)公司內(nèi)部的管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，從而更加符合企業(yè)的發(fā)展需求。

2.平衡計(jì)分卡的衡量方法有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)分的目標(biāo)是幫助組織更好地發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡能把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解、量化為具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠結(jié)合實(shí)際讓企業(yè)的潛力和持續(xù)發(fā)展的能力顯得更為具體，這就能讓整個(gè)企業(yè)更容易把握發(fā)展方向，有利于實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.平衡積分卡擁有能夠滿足內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)要求的準(zhǔn)確性

績(jī)效評(píng)價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是可以隨意制定的，也不是能隨便進(jìn)行評(píng)價(jià)的，它需要一些具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡可以對(duì)諸如人力資本等難以量化的績(jī)效進(jìn)行量化，它以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)作為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等方面出發(fā)，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、戰(zhàn)略目標(biāo)等方面包括在內(nèi)進(jìn)行一個(gè)全方位的量化，有了這些具體的指標(biāo)，各部門的工作方向、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、管理層的決策這三者就有了更科學(xué)合理的依據(jù)。

三、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)層面

平衡計(jì)分卡應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)類型等方面的實(shí)際狀況來(lái)制定，在財(cái)務(wù)方面，平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要體現(xiàn)出約束性，根據(jù)企業(yè)的具體情況改變指標(biāo)，比如財(cái)務(wù)人員能力的提升、內(nèi)部審計(jì)流程上的改善等。

（二）客戶層面

平衡計(jì)分卡在客戶方面的指標(biāo)一般包括客戶的滿意度、獲得率、保持率和盈利率和在目標(biāo)市場(chǎng)中所占的份額這五項(xiàng)，通過(guò)具體解析這些指標(biāo)，企業(yè)管理層可以更加直觀地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和工作人員的工作狀況，方便根據(jù)這些指標(biāo)來(lái)闡明和調(diào)整企業(yè)的客戶和市場(chǎng)戰(zhàn)略。

（三）內(nèi)部流程層面

有效的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程能帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量上的提升，確保內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)效率，這一方面的指標(biāo)是一個(gè)驅(qū)動(dòng)型的指標(biāo)，主要包括流程改進(jìn)次數(shù)、審計(jì)報(bào)告出具天數(shù)、節(jié)約金額在總審計(jì)費(fèi)用上的百分比等，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)能更好地監(jiān)督審計(jì)流程，同時(shí)也能更好地服務(wù)于整個(gè)審計(jì)流程。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的指標(biāo)的內(nèi)容是判斷內(nèi)部審計(jì)部門能不能繼續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，它是針對(duì)審計(jì)部門的潛力的評(píng)價(jià)。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處在一個(gè)高速發(fā)展的階段，不管是哪一個(gè)行業(yè)，不及時(shí)跟上變化就只能被淘汰，內(nèi)部審計(jì)部門亦如此，若想要持續(xù)發(fā)展和不斷創(chuàng)造價(jià)值，就需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，定時(shí)或不定時(shí)展開(kāi)培訓(xùn)，提升他們的能力，促使內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越多，在這樣的狀況下為了讓企業(yè)保持良好、健康的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，企業(yè)也越來(lái)越有必要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，而在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用的內(nèi)部審計(jì)工作也必然會(huì)得到越來(lái)越多的企業(yè)的重視。平衡計(jì)分卡從企業(yè)的實(shí)際狀況出發(fā)，將各項(xiàng)指標(biāo)有效量化，應(yīng)用平衡計(jì)分卡能有效完善內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著良好的正面影響。

[1]徐悅.基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系探討[J].市場(chǎng)周刊(理論研究),2013,（5）.

[2]錢華.平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)[J].中國(guó)管理信息化,2015,（2）.

[3] 劉常國(guó). 基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2014,（9）.