第五惠琴

〔河南牧業(yè)經(jīng)濟學(xué)院 會計系，河南 鄭州450045〕

企業(yè)成本控制是企業(yè)經(jīng)營管理中一個不可缺少的重要組成部分，是提高企業(yè)競爭力的重要途徑。企業(yè)為了在日漸激烈的市場競爭中占有一席之地，必須加強企業(yè)成本控制，提高自己的綜合實力，降低成本，以得到更大的經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)成本控制概述

1．成本控制的概念

傳統(tǒng)的企業(yè)成本控制是指減少支出、降低成本的過程。而隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)不僅要關(guān)注成本，還要注重效益?，F(xiàn)代的企業(yè)成本控制是根據(jù)企業(yè)一定時期的預(yù)算，在企業(yè)內(nèi)部建立一個相對合理完善的成本管理目標，再由企業(yè)在自己的職權(quán)范圍內(nèi)，在成本費用發(fā)生以前和成本管理的控制過程中，對各種影響成本的條件和因素采取的一系列調(diào)節(jié)和預(yù)防方法，以保證成本管理目標實現(xiàn)的一種專門的管理行為。

2．成本費用的開支范圍

成本費用的開支范圍是國家為了加強成本管理，正確計算其成本，防止亂攤費用，對計入產(chǎn)品成本的各項費用所作的一系列的統(tǒng)一規(guī)定。按現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)該計入成本的包括下列各項:

(1) 生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物的原價和運輸、裝卸、整理等費用。

(2) 企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和提取的福利費。

(3) 車間房屋建筑物和機器設(shè)備的折舊費、租賃費、修理費及低值易耗品的攤銷費等。

(4) 其他為組織、管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的制造費用。

3．成本控制的作用和必要性

實施成本控制可以使企業(yè)有效地完成企業(yè)的經(jīng)營目標，降低成本，亦可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本控制越來越注重企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將采購、技術(shù)、財務(wù)、銷售等多領(lǐng)域集于一體，與同行業(yè)競爭者的成本進行比較分析，這不僅有利于成本的預(yù)測和決策，更有利于企業(yè)選擇正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。

(1) 成本控制有利于企業(yè)的基礎(chǔ)發(fā)展。企業(yè)把成本控制在同行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金水平上，才有可能迅速發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施。企業(yè)在發(fā)展中會受到諸多因素制約，而在資源有限的條件下，企業(yè)進行成本控制，可以有效地提高資源的利用率。通過降低企業(yè)成本，提高企業(yè)資源利用率，不僅可以降低有限資源的消耗量，還可以創(chuàng)造出更多更有價值的經(jīng)濟產(chǎn)出，達到企業(yè)開支節(jié)流的最根本目的。

(2) 成本控制可以提高企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)的核心競爭力一般來源于企業(yè)的低成本優(yōu)勢和產(chǎn)品的創(chuàng)新能力。產(chǎn)品的創(chuàng)新一般需要耗費大量的人力、物力和財力，甚至有些時候還要面臨新產(chǎn)品不被市場接受的風(fēng)險，這就使得許多企業(yè)的競爭力更多地依賴于產(chǎn)品的低成本優(yōu)勢。在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的過程中，企業(yè)對產(chǎn)品價格的定位通常會起到不可估量的作用。在其他條件不變的情況下，企業(yè)產(chǎn)品的銷售競爭力主要取決于產(chǎn)品的價格，產(chǎn)品定價越低，銷售量越高，企業(yè)才能有更多的資金進行產(chǎn)品創(chuàng)新，從而為企業(yè)提供更強的競爭能力。所以說成本控制對企業(yè)核心競爭能力的形成起著至關(guān)重要的作用。

(3) 成本控制有助于企業(yè)管理技術(shù)的自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新技術(shù)不僅是產(chǎn)品的創(chuàng)新，亦是管理技術(shù)的創(chuàng)新。產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新實現(xiàn)的前提是管理技術(shù)的創(chuàng)新，眾所周知，管理技術(shù)的作用就是把資源從生產(chǎn)力較低的領(lǐng)域向生產(chǎn)力較高的領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，因此，要學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進的管理技術(shù)，學(xué)習(xí)和研究先進的管理經(jīng)驗，不斷地創(chuàng)新，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，自主研發(fā)一套獨具特色的管理技術(shù)是必不可少的。而進行成本控制，則可以降低其他不必要的開支，全身心投入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

(4) 成本控制可以使企業(yè)利潤最大化。企業(yè)的最終目的是利潤最大化，而成本控制和企業(yè)利潤息息相關(guān)。在其他條件不變的情況下，成本越低，企業(yè)所獲利潤越高。企業(yè)的收入去掉企業(yè)為達到企業(yè)目標付出的成本后，就是企業(yè)的利潤。而收入不變的時候，降低成本，企業(yè)的利潤必然會增加。那么想要增加企業(yè)利潤，就一定要降低企業(yè)成本，進行成本控制，做到從生產(chǎn)制造到營銷售后的全方位的成本控制，擴大市場占有率，最終實現(xiàn)真正意義上的企業(yè)利潤最大化。

二、企業(yè)成本控制中出現(xiàn)的常見問題

想要獲得更好的發(fā)展，就要對企業(yè)成本控制有所重視，同時在進行成本控制時，結(jié)合自身的發(fā)展和實際情況，這樣才能做到成本控制的有效實施，亦可以保持企業(yè)經(jīng)濟利益的快速增長。在現(xiàn)階段，我國一些公司在成本控制方面依舊存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1．對成本控制認識不足，成本控制理念落后

成本控制在企業(yè)生產(chǎn)過程中的作用十分重要，但是在管理過程中，許多企業(yè)對主體、目標等的認識還不全面，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(1) 對成本控制的主體存在認識偏差。在我國的許多企業(yè)中，普遍存在著這樣的認識，即認為成本控制只是財務(wù)人員和管理人員的責(zé)任，由他們負責(zé)企業(yè)成本管理和經(jīng)濟效益的管理，車間生產(chǎn)人員只是生產(chǎn)者，不參與企業(yè)成本控制活動，因而其成本控制意識淡薄，不能積極參加所有的成本控制過程。再者，有些成本控制主管人員的專業(yè)技術(shù)并不能達到對所有環(huán)節(jié)的掌握，而車間生產(chǎn)人員的不參與，造成成本控制管理中的漏洞。

(2) 企業(yè)成本控制的范圍狹窄。傳統(tǒng)的企業(yè)成本控制只追求生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗量的減少，而沒有意識到企業(yè)的其他環(huán)節(jié)如研發(fā)環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)、售后環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)同樣可以節(jié)約成本，沒有形成完善全面的成本理念。

(3) 企業(yè)成本控制缺乏全局戰(zhàn)略性?，F(xiàn)代企業(yè)的成本控制大多關(guān)注的是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本節(jié)約，忽略了顧客的需求、商品的質(zhì)量、同行業(yè)者的競爭以及外部市場環(huán)境等其他因素，企業(yè)雖然在短時間內(nèi)可能會達到預(yù)期的經(jīng)濟效益，但沒有從長遠的角度來看待問題，就有可能會忽略企業(yè)的長期客戶和市場份額，造成事倍功半的結(jié)果。

2．成本控制體系不健全

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，我國許多企業(yè)的成本控制依舊不健全，其設(shè)計的成本控制體系要么是不夠完善、存在缺陷，要么是執(zhí)行的不夠徹底。成本控制體系只有設(shè)計合理并且嚴格貫徹執(zhí)行才能為企業(yè)成本控制服務(wù)。成本控制體系不健全主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(1) 分工不明確。企業(yè)內(nèi)部各個部門對成本控制沒有明確的分工，存在權(quán)利和義務(wù)不明確的問題。企業(yè)成本控制人員在執(zhí)行成本控制制度時，要么是沒有相應(yīng)的權(quán)力，要么是存在多頭領(lǐng)導(dǎo)，不能積極參與企業(yè)的成本控制活動。

(2) 只注重生產(chǎn)過程。企業(yè)只建立了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制體系，而沒有建立采購或是銷售環(huán)節(jié)的成本控制體系。企業(yè)采購成本居高不下或是采購的原料質(zhì)量不過關(guān)，或是廣告費用過高，這都是造成企業(yè)經(jīng)濟利潤過少的重要原因。

(3) 沒有相應(yīng)的成本控制評價和反饋體系。對于超出成本控制范圍的不合理浪費現(xiàn)象，企業(yè)的成本控制體系沒有相應(yīng)的懲罰措施; 對于合理控制成本的舉措，亦沒有相應(yīng)的獎勵措施，這就使得相關(guān)人員的工作沒有積極性，形成了干得好與壞都是一個樣的結(jié)果。

3．企業(yè)成本核算方法和手段落后

隨著社會的不斷發(fā)展和經(jīng)濟技術(shù)的不斷提高，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售方式也隨之變得多種多樣，生產(chǎn)方式的自動化能力不斷提高，產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度越來越快，穩(wěn)定生產(chǎn)逐漸演變成滿足不同客戶的小批量生產(chǎn)，這提高了新產(chǎn)品的研發(fā)費用、售后費用在企業(yè)總成本中的比重，因此，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的成本核算方式。然而，現(xiàn)階段我國許多企業(yè)依然使用傳統(tǒng)的標準成本管理方法，這就造成成本管理范圍的狹隘、不合理的成本歸集方法以及成本控制的失效，解決不了企業(yè)成本居高不下的問題，實現(xiàn)不了企業(yè)高效益的目標。隨著現(xiàn)代科技的進步，企業(yè)成本核算也應(yīng)該像其他領(lǐng)域一樣，使用自動化核算方式。

4．成本核算人員的素質(zhì)有待提高

在其他條件不變的情況下，成本控制的水平取決于企業(yè)成本控制人員的素質(zhì)的高低?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)成本控制人員并沒有系統(tǒng)地了解企業(yè)成本控制體系和掌握完善的成本控制理念，不能根據(jù)企業(yè)自身情況使用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎつ渴褂眯袠I(yè)內(nèi)相對傳統(tǒng)的成本核算方法。這導(dǎo)致企業(yè)的成本費用分攤不均，出現(xiàn)成本費用失真，造成企業(yè)成本費用過高的結(jié)果。而企業(yè)只關(guān)注研發(fā)、管理等部門人員的技能提高，忽略成本核算人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，又會導(dǎo)致企業(yè)成本核算人員的成本控制意識淡薄，對成本控制不夠重視，最終導(dǎo)致企業(yè)無法走上良性發(fā)展的循環(huán)。

5．成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)失真

現(xiàn)代成本控制理論要求企業(yè)將成本控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中最主要的一部分看待，但是許多企業(yè)并沒有看到這一點，只是嚴格地根據(jù)國家的法律法規(guī)來進行相應(yīng)的成本核算和控制，沒有制定相應(yīng)的企業(yè)章程。一些企業(yè)管理者受利益驅(qū)使，一味追求虛假業(yè)績以謀取暴利，對成本核算信息進行篡改;另外，有些企業(yè)內(nèi)部沒有相應(yīng)的規(guī)章制度約束這種管理者的造假行為，造成了企業(yè)成本核算信息的失真。因為現(xiàn)代科技的快速發(fā)展，企業(yè)成本核算早已實現(xiàn)電算化，這就使得企業(yè)直接人工成本大大降低，企業(yè)的間接成本大幅度提高，而傳統(tǒng)的成本核算按單一的產(chǎn)品工時分配間接費用，不能準確地核算企業(yè)成本，不能提供決策所需的準確成本信息，這也造成了企業(yè)成本信息的失真。

三、加強企業(yè)成本控制的建議

1．建立新的成本控制理念

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)經(jīng)營的首要目標是獲得經(jīng)濟利益，所以企業(yè)應(yīng)該在產(chǎn)品質(zhì)量不變的情況下，盡可能地減少成本投入來獲得盡可能多的經(jīng)濟效益。企業(yè)應(yīng)該建立新的成本控制理念，避免在減少成本投入的同時降低企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量。管理者應(yīng)該將成本控制的理念運用到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，降低產(chǎn)品開發(fā)費用、減少不必要的廣告投入，降低在生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)的成本。此外，管理者還應(yīng)該讓各個部門的工作人員都能意識到成本控制的好處，積極配合企業(yè)進行成本控制。

2．建立健全的成本控制體系

(1) 建立權(quán)責(zé)利明確的成本控制部門。企業(yè)成本控制體系的不完整，大多是因為企業(yè)原有的成本控制體系內(nèi)部各部門的權(quán)責(zé)利不明確，使得各部門人員只考慮自身利益，沒有更好地實施成本控制制度。只有建立了權(quán)責(zé)利劃分明確的成本控制部門，各部門人員才不會自私自利。例如，采購部門只對采購環(huán)節(jié)的成本負責(zé)，嚴格按照企業(yè)政策控制采購材料的采購價格;生產(chǎn)部門只負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，降低產(chǎn)品生產(chǎn)中的材料耗費;銷售部門嚴格按照企業(yè)銷售制度銷售，減少折扣，以降低銷售費用。

(2) 建立健全的產(chǎn)品生產(chǎn)制度。企業(yè)可以通過建立健全的產(chǎn)品生產(chǎn)控制制度，控制企業(yè)的生產(chǎn)消耗，規(guī)定生產(chǎn)成本的開支范圍和各環(huán)節(jié)的固定消耗量，使企業(yè)的生產(chǎn)部門能夠按照明確的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的固定控制目標來生產(chǎn)，使得企業(yè)在降低生產(chǎn)消耗的同時提高生產(chǎn)利率;而對于非生產(chǎn)制造部門，則要根據(jù)實際情況，建立分級控制機制，以防止浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

(3) 建立完整的成本控制評價體系。企業(yè)應(yīng)該建立完整的成本控制評價標準，定期對企業(yè)的成本控制進行評估，建立良好的反饋機制，使企業(yè)內(nèi)部各部門人員暢所欲言，實時監(jiān)督企業(yè)成本控制過程，對于超出預(yù)算的成本由專業(yè)人員分析其原因，堅決杜絕浪費現(xiàn)象。

3．利用價值鏈成本分析完善成本核算方法

價值鏈成本控制是集價值鏈理論、管理協(xié)同理論、現(xiàn)代組織理論和現(xiàn)代成本控制理論與技術(shù)方法于一體的現(xiàn)代成本控制體系。企業(yè)運用價值鏈分析體系，能夠建立信息共享、風(fēng)險共擔、利益分攤的合作機制，能夠?qū)崿F(xiàn)價值鏈聯(lián)盟企業(yè)的創(chuàng)新價值。企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面建立價值鏈成本分析體系。

(1) 研發(fā)環(huán)節(jié)的價值鏈成本控制。企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)是至關(guān)重要的，如果企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)進行價值鏈成本控制，將給企業(yè)帶來不一樣的效果。企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)利用價值鏈進行成本控制，應(yīng)做到重視科技創(chuàng)新、優(yōu)化工藝流程、降低材料需求量和引導(dǎo)供應(yīng)商早期參與，做到在產(chǎn)品研發(fā)前期就能控制企業(yè)成本。

(2) 采購環(huán)節(jié)的價值鏈成本控制。降低采購成本，是企業(yè)降低成本的重要方法。如何降低企業(yè)的采購成本，是眾多企業(yè)需要考慮的問題。企業(yè)想要降低采購成本，需要實行透明陽光的采購流程、確定合理的采購數(shù)量、制定嚴格的質(zhì)量標準和靈活運用多種采購方式。只有這樣，才能既降低材料的采購成本，又不降低材料的質(zhì)量。

(3) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值鏈成本控制。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值鏈成本控制，是企業(yè)價值鏈成本分析體系不可或缺的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)效益不變的情況下，實施現(xiàn)場成本控制、目標管理、生產(chǎn)流程再造和生產(chǎn)工藝優(yōu)化等成本控制決策，做到在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)最大程度地降低生產(chǎn)成本。

(4) 銷售環(huán)節(jié)的價值鏈成本控制。價值鏈銷售管理是企業(yè)根據(jù)自身情況，為更好地進行成本控制而實施的一項重要舉措。在銷售環(huán)節(jié)進行價值鏈成本控制，可以拉近企業(yè)與顧客的關(guān)系，降低銷售商對企業(yè)的控制，減少不必要的開支，能夠最大程度地開支節(jié)源。

4．提高相關(guān)人員的素質(zhì)和積極性

眾所周知，企業(yè)成本控制的成功不是依靠幾個領(lǐng)導(dǎo)者或是幾個優(yōu)秀的工作人員的參與就能實現(xiàn)的，需要全體員工的共同努力和共同參與。如何提高相關(guān)管理人員的素質(zhì)，使全體員工都積極參加企業(yè)成本控制，這是企業(yè)需要認真研究的問題。

(1) 培養(yǎng)員工的職業(yè)感情。企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)員工的職業(yè)情感。相關(guān)人員應(yīng)擺正自己的態(tài)度，熱愛自己的本職工作，做到“做一行，愛一行”，為社會、為企業(yè)做出自己應(yīng)有的貢獻，從而實現(xiàn)自己的人生價值。通過不斷地學(xué)習(xí)，逐漸提高自身修養(yǎng)，樹立良好的職業(yè)道德。

(2) 提高管理人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平。專業(yè)知識是企業(yè)管理人員最基本的從業(yè)技能，提高管理人員的專業(yè)知識，可以發(fā)掘企業(yè)管理人員的潛能。知識經(jīng)濟時代，知識的淘汰速度加快，學(xué)習(xí)不再是人生某一階段的一次性教育就可以結(jié)束的，終生學(xué)習(xí)理念越來越普及。公司應(yīng)定期為員工組織培訓(xùn)，在提高員工專業(yè)技能的同時，使其也能了解公司的企業(yè)文化、生產(chǎn)工藝流程等。也可以邀請一些成功人士為員工開展講座，培養(yǎng)員工的自我創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的整體素養(yǎng)。

加強企業(yè)成本控制，是我國企業(yè)管理中必不可少的一部分，是提高我國經(jīng)濟效益的重要方法，對企業(yè)的長遠發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，必須予以高度重視。言而總之，企業(yè)的成本控制是生產(chǎn)全過程和全體員工共同的成本控制，企業(yè)全體員工應(yīng)該積極配合并予以支持，以迎接市場日漸嚴峻的新挑戰(zhàn)。企業(yè)過去的成本控制理念已經(jīng)無法滿足當下的市場競爭環(huán)境，所以企業(yè)想要在競爭中立足，就必須創(chuàng)立新的成本控制理念，推出新的企業(yè)成本控制戰(zhàn)略，以完善企業(yè)成本控制。

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