任志

摘 要：通常企業(yè)輔助生產(chǎn)費用分配過程復(fù)雜，運算量大，一般認(rèn)為代數(shù)分配法是幾種分配法中最精確的方法，但其計算中尚存在一定的缺陷及計算復(fù)雜等原因，目前這一種方法還沒有被廣泛的采用。借助于Excel規(guī)劃求解分析工具，不僅簡化運算，提高工作效率，還能保證分配的準(zhǔn)確。

關(guān)鍵詞：Excel；規(guī)劃求解；代數(shù)分配法

企業(yè)輔助生產(chǎn)并不直接作用于企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或服務(wù)，但提供輔助生產(chǎn)的耗費構(gòu)成產(chǎn)品總成本或期間費用的一部分。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間歸集的耗費應(yīng)當(dāng)按照受益原則由受益車間或部門承擔(dān)，分別計入產(chǎn)品成本或期間費用等，由于輔助生產(chǎn)車間經(jīng)常相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，相互之間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用是否核算及采用哪種分配方法都會直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性。企業(yè)在至少有兩個相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，且期末沒有在產(chǎn)品的情況下，輔助生產(chǎn)費用的分配方法可采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法、順序分配法等，其中交互分配法和代數(shù)分配法都具有交互分配的性質(zhì)，分配結(jié)果較精確，分配過程也比較復(fù)雜。在手工計算條件下，采用代數(shù)分配法計算工作量大且計算結(jié)果容易出錯，為克服這方面的不足，可利用Excel規(guī)劃求解分析工具設(shè)計把復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理變得簡單，提高產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性和成本管理效率。

一、傳統(tǒng)代數(shù)分配法的缺陷

代數(shù)分配法的原理是通過聯(lián)立多元一次方程組，求解出各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，以此作為費用分配率進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法。企業(yè)采用包括代數(shù)分配法在內(nèi)的各種輔助生產(chǎn)費用分配方法進(jìn)行輔助費用分配時，都是把各車間按期歸集的輔助生產(chǎn)費用按“誰受益、誰承擔(dān)”的原則對受益部門進(jìn)行費用分配，而忽略了輔助車間為自身提供勞務(wù)而承擔(dān)費用的分配。如供氣車間為本車間提供動力、機修車間為自身提供修理勞務(wù)、供電車間需要消耗本車間提供的電力，不管是哪種分配法包括代數(shù)分配法都沒有把自身作為收益對象，沒有考慮輔助車間消耗自身提供勞務(wù)而應(yīng)承擔(dān)費用。很顯然，這種處理方法與實際是不相符的，但從簡化核算工作量角度出發(fā)，大多數(shù)成本會計教材在介紹這些分配方法時，都沒有把輔助車間自身作為受益對象分配該車間歸集的輔助生產(chǎn)費用。

雖然這種分配方法計算結(jié)果最為精確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，需要聯(lián)立多元方程組求解未知數(shù)，計算過程較為復(fù)雜。企業(yè)若有多個輔助車間需進(jìn)行交互分配且采用手工進(jìn)行求解時，這種方法的使用受到一定的限制，究其原因：一方面要求會計人員有一定的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)；另一方面計算工作量非常大，計算結(jié)果時常出現(xiàn)錯誤，影響會計人員工作效率。因此，這種方法在會計實務(wù)工作中使用受到一定的限制。

二、規(guī)劃求解應(yīng)用實例

借助Excel分析工具，能夠克服方程組計算工作量大的不足，極大的提高計算準(zhǔn)確性和工作效率。本文通過下列案例加以說明：某企業(yè)有供氣和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間。2015年3月，在分配費用前，供氣車間歸集的輔助生產(chǎn)費用為29120元，供氣車間供氣88000立方米，其中，運輸車間耗用8000立方米，基本車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000立方米，基本車間一般性耗用6000立方米，行政管理部門耗用14000立方米。本月運輸車間歸集的輔助生產(chǎn)費用為26880元，運輸車間提供勞務(wù)量為42400小時，其中，供氣車間耗用2400小時，基本車間耗用30000小時，行政管理部門耗用10000小時。要求采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配（假設(shè)運輸勞務(wù)單價x元/小時，供氣單價y元/立方米）。

根據(jù)要求列出方程組：29120+2400x=88000y且26880+8000y= 42400x，引入Excel規(guī)劃求解進(jìn)行計算?！耙?guī)劃求解”是一組命令的組成部分，這些命令有時也稱假設(shè)分析工具。使用該項分析工具，可求得工作表上某個單元格中公式的最優(yōu)值。在Excel2003版本中，通過點擊菜單工具-宏-加載宏，加“載規(guī)劃求解加載項”便可加載。在Excel2007版本中，在Excel選項-加載項-轉(zhuǎn)到Excel加載項，然后加載“規(guī)劃求解加載項”便可以加載規(guī)劃求解的宏。本文以Excel2010版本為例，第一步，在文件-選項-自定義功能區(qū)-勾選“開發(fā)工具”-在“開發(fā)工具”選項卡里點擊“加載項”-勾選“規(guī)劃求解加載項”-確定。第二步，建立輔助費用分配率計算表，并進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置。分別在A1、B1單元格中輸入x、y；分別在A2、B2、C2單元格中輸入-2400、88000、29120，分別在A3、B3、C3單元格中輸入42400、-8000、26880；分別在A5、B5單元格中輸入公式：“=SUMPRODUCT（A3：B3，A7：B7）”、“=SUMPRODUCT（A3：B3，A7：B7）”。第三步，運用“規(guī)劃求解”，選定所求單元格，然后點擊“數(shù)據(jù)”功能選項卡下“規(guī)劃求解”命令并進(jìn)行規(guī)劃求解參數(shù)設(shè)置。設(shè)定目標(biāo)：$B$5，目標(biāo)值為26880，通過更改可變單元格設(shè)定為$A$5=$C$2及$B$5=$C$3，選擇求解方法選定單純線性規(guī)劃。求解得出A7、B7單元格分別為0.7、0.35，即輔助生產(chǎn)費用分配率。第四步，根據(jù)分配率進(jìn)行費用分配，建立輔助生產(chǎn)費用分配表，并設(shè)置相關(guān)計算公式。在輔助生產(chǎn)費用分配表內(nèi)建立計算關(guān)系后，由計算機自動進(jìn)行費用分配，會計人員只需根據(jù)計算結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理即可。

三、規(guī)劃求解意義

使用Excel工具輔助會計核算具有重要的作用，符合當(dāng)今社會會計實踐工作的發(fā)展潮流。隨著Excel軟件知識的普及和會計人員對Excel軟件操作能力的提升，Excel工具不僅能與代數(shù)分配法結(jié)合使用，還能體現(xiàn)在其他的輔助生產(chǎn)費用分配方法中。這不僅提高了輔助生產(chǎn)費用分配結(jié)果的精確性，而且可以將會計人員從諸多輔助生產(chǎn)費用分配運算中解放出來，從而提高其成本管理工作的綜合能力。另外，對于兩個以上相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，也可以直接利用Excel本功能完成其輔助生產(chǎn)費用分配工作，只需將此代數(shù)分配法稍作修改即可使用，這樣極大節(jié)約了企業(yè)開發(fā)Excel軟件的時間和費用，提高了會計人員工作效率。

參考文獻(xiàn)：

張文福.基于Excel改進(jìn)輔助生產(chǎn)費用代數(shù)分配法[J].財會月刊，2013（10）.