褚瑩

摘 要：2006年，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布出臺(tái)，并于2007年年初開(kāi)始實(shí)行。該準(zhǔn)則在開(kāi)始實(shí)施后，對(duì)各大上市公司產(chǎn)生了重大的影響。新規(guī)則的出臺(tái)，改變了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，資產(chǎn)負(fù)債表法成為了新的所得稅會(huì)計(jì)處理辦法。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。統(tǒng)一了所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)政策，使納稅申報(bào)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)處理更加平穩(wěn)有序。本文就企業(yè)納稅現(xiàn)象進(jìn)行分析，對(duì)納稅申報(bào)與新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做系統(tǒng)研究。

關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)；新所得稅；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里，納稅和會(huì)計(jì)是兩個(gè)重要的先關(guān)聯(lián)的概念。在社會(huì)生活中，納稅與企業(yè)還有國(guó)家經(jīng)濟(jì)掛鉤，而會(huì)計(jì)工作則是企業(yè)財(cái)務(wù)不可缺少的內(nèi)容。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，企業(yè)的納稅申報(bào)和企業(yè)會(huì)計(jì)工作都出現(xiàn)了一些變化，這也就一味在在新的準(zhǔn)則制度下，企業(yè)的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)制度必須做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能保證企業(yè)在新的制度準(zhǔn)則下完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一、納稅申報(bào)的重要內(nèi)容

1.納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是一種法律行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收信息管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的期限和內(nèi)容，由納稅人向其提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書(shū)面報(bào)告，以履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。在納稅申報(bào)的時(shí)候，申報(bào)單位必須準(zhǔn)備好申報(bào)材料，然后在規(guī)定的時(shí)間期限內(nèi)到有關(guān)部門辦理相關(guān)的手續(xù)。以此來(lái)完成納稅申報(bào)的過(guò)程，并在以后的繳稅過(guò)程中，按照納稅申報(bào)的內(nèi)容履行納稅義務(wù)。

2.納稅申報(bào)的材料

在納稅申報(bào)的時(shí)候，必須出具所需材料，在一般的納稅申報(bào)中，需要提交多份材料。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料是必須進(jìn)行提交的材料。在提交這些材料的同時(shí)，納稅人必須出示納稅合同、協(xié)議書(shū)以及相關(guān)憑證，一并提交給納稅部門；其次，外出進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，需要提交相應(yīng)的稅收管理證明以及異地完稅憑證；第三，在國(guó)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，需要提供由境內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)所開(kāi)具的證明；第四，納稅人需要提交納稅申報(bào)報(bào)告表，而扣繳義務(wù)人需要代扣代繳以及代收代繳稅款報(bào)告表，同時(shí)，一并提交相關(guān)合法憑證、證件、資料等；最后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件和資料。

二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.永久性差異

納稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間存在一定的差額，形成了一段時(shí)間內(nèi)的永久性差異，發(fā)生于在納稅的本期。但在以后各個(gè)時(shí)期納稅都不會(huì)得到轉(zhuǎn)回的差額，所以在當(dāng)期納稅時(shí)，納稅申請(qǐng)表要對(duì)這一部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)在整個(gè)納稅活動(dòng)中，永久性差異是每期納稅都會(huì)發(fā)生的差異，所以在納稅錢，對(duì)這部分差異必須要仔細(xì)的核實(shí)，然后在納稅申請(qǐng)表中做出相應(yīng)的調(diào)整。這樣才會(huì)避免因?yàn)榧{稅申請(qǐng)表中因?yàn)橛谰眯圆町惗斐傻膿p失。永久性差異是納稅申請(qǐng)表的固定內(nèi)容，但在每期的申請(qǐng)報(bào)中，數(shù)據(jù)都會(huì)發(fā)生調(diào)整。

2.時(shí)間性差異

在計(jì)算方法一致的情況之下，卻由于企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生了差異，被稱作時(shí)間性差異。時(shí)間性差異在形成一段時(shí)間之后，可以進(jìn)行有效的當(dāng)期調(diào)整。該調(diào)整過(guò)程，要嚴(yán)格參照稅法規(guī)定，滿足計(jì)稅所得計(jì)算的要求，經(jīng)過(guò)在一期或多期內(nèi)的轉(zhuǎn)回，最終達(dá)到納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得保持一致。

3.暫時(shí)性差異

資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間存在差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異是主要的兩種形式，由于其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響不盡相同而形成。列示的資產(chǎn)收回或者列示的負(fù)債償還會(huì)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表上呈現(xiàn)出來(lái)，該差異還會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。

三、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的影響

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益之間的差異，只對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行了界定。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生了重要的影響，包括遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)的產(chǎn)生和處理、上市公司對(duì)暫時(shí)性差異及其對(duì)權(quán)益的影響披露以及可抵扣暫時(shí)性差異可裁量性對(duì)權(quán)益的影響。

1.遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上拉近了與實(shí)際的距離，可以將企業(yè)所遞延所得稅資產(chǎn)所得稅負(fù)債更加直觀準(zhǔn)確的反映出來(lái)。在新的發(fā)展時(shí)期，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求也在逐漸提高。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠很好得滿足企業(yè)的發(fā)展需求。由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來(lái)實(shí)行的所得稅準(zhǔn)則在核算上存在著很大的差別。各企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行之初，給各大上市公司企業(yè)帶來(lái)了不小的震動(dòng)。新的所得稅準(zhǔn)則改變了以往企業(yè)以應(yīng)交稅金金額計(jì)算所得稅費(fèi)用的核算方式?？紤]到暫時(shí)性差異的影響，要積極確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息有了更加清晰的呈現(xiàn)。

2.可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的權(quán)益影響

可抵扣暫時(shí)性差異并不能完全確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此，暫時(shí)性差異對(duì)股東權(quán)益也無(wú)法產(chǎn)生絕對(duì)性的影響。企業(yè)需要根據(jù)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的納稅核算進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。當(dāng)具有足夠的納稅所得額時(shí)，企業(yè)一般會(huì)選擇將其用來(lái)抵扣可抵扣差異。該過(guò)程需要進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛?。企業(yè)需要建立系統(tǒng)的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)信息核算和處理提供了良好的基礎(chǔ)。另外，相關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也是至關(guān)重要的，能夠有效的提高企業(yè)的會(huì)計(jì)處理核算水平，同時(shí)還提升了企業(yè)信息披露的能力。對(duì)上市公司來(lái)講，有著十分重要的影響。上市公司對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)其權(quán)益的影響進(jìn)行了有效的披露，使新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)企業(yè)的影響淋漓盡致的展現(xiàn)出來(lái)，使企業(yè)的所得稅費(fèi)用確認(rèn)有了更大的可裁量性，對(duì)于企業(yè)股東的權(quán)益產(chǎn)生了很大的影響。上市公司對(duì)差異可轉(zhuǎn)回的證據(jù)披露完整的完整性是非常重要的。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的正常發(fā)展，會(huì)計(jì)工作是不可少的，而納稅義務(wù)也是企業(yè)發(fā)展中要履行的神圣責(zé)任。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好納稅申報(bào)工作，并且系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)間差異性和暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)的影響，這對(duì)于納稅申請(qǐng)和企業(yè)發(fā)展都是有積極意義的。

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