何勇

【摘 要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，包括銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，具有流動性強(qiáng)的特點，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，近年來越來越多的企業(yè)開始關(guān)注貨幣資金內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)了對內(nèi)部控制的投入和控制制度創(chuàng)新。但由于我國經(jīng)濟(jì)起步晚，企業(yè)管理經(jīng)驗不足，貨幣資金內(nèi)部控制還存在較多問題。本文將對企業(yè)貨幣資金管理中的問題進(jìn)行研究，探求優(yōu)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的途徑。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；企業(yè)

貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營活動中以貨幣形式存在的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中最重要且流動性最強(qiáng)的一項。合理的資金水平是企業(yè)正常開展經(jīng)營活動的前提。但貨幣資金的強(qiáng)流動性也決定了對其管理的復(fù)雜性，工作人員在這個過程中更易產(chǎn)生舞弊行為。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對貨幣資金的管控工作，以防止舞弊行為的發(fā)生。實踐中，企業(yè)要將貨幣資金管控放在財務(wù)管理工作的首要位置，不斷完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的監(jiān)管，實現(xiàn)對貨幣資金的科學(xué)有效管理。

一、貨幣資金管理中存在的問題

1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理中存在的問題

企業(yè)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的問題表現(xiàn)如下：第一，改變會計憑證金額，虛填內(nèi)容。具體表現(xiàn)為相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，變更收據(jù)和發(fā)票上的金額或者虛填經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，進(jìn)而非法占有現(xiàn)金。第二，利用票據(jù)填寫的漏洞，使存根聯(lián)和憑證聯(lián)內(nèi)容不一致。實際表現(xiàn)為經(jīng)辦人或出納員在填寫一些憑證時在復(fù)寫紙下面放入其他紙張，在憑證聯(lián)和存根聯(lián)上填不同金額，進(jìn)而少報收入或多報支出，占有差額款。第三，不將現(xiàn)金入賬。一些負(fù)責(zé)收款的人員在收入現(xiàn)金時，為了占有現(xiàn)金，既不給對方開具票據(jù)，也不將款項報賬記賬。第四，盜用憑證，毀滅票據(jù)。財務(wù)人員為了私吞票款而給客戶開盜用發(fā)票或毀滅票據(jù)。第五，虛構(gòu)內(nèi)容，虛開發(fā)票。相關(guān)人員在采購時要求對方虛開發(fā)票，占有虛開部分的現(xiàn)金。第六，錯記金額。有關(guān)人員在記賬時可以將收入金額少計或?qū)⒅С鼋痤~多記，進(jìn)而貪污現(xiàn)金。

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)管理中的問題

企業(yè)銀行存款收支業(yè)務(wù)管理中的問題主要表現(xiàn)有：第一，涂改銀行對賬單。有關(guān)人員私自提取銀行存款，將銀行對賬單上的金額改為銀行日記賬上的金額，掩蓋銀行存款減少的事實。第二，通過多開戶頭留存公款獲利。一些會計利用企業(yè)印章自私開戶，并要求付款方將款項打入該戶頭，以獲取期末前這些款項的利息。第三，出借支票、賬戶等。財務(wù)人員私自將企業(yè)支票借與他人用于結(jié)算或者允許他人使用本企業(yè)的銀行賬戶辦理支付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從而獲取私利。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不完善

科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，新時期企業(yè)管理制度要明確員工的分工，使得相關(guān)部門對經(jīng)營活動能夠進(jìn)行有效的組織、開展、協(xié)調(diào)以及制約。結(jié)合我國企業(yè)實際來看，主要表現(xiàn)為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)實際，可操作性不強(qiáng)。其次企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容片面且不夠詳盡，具體包括，企業(yè)貨幣資金控制程序不夠合理，相關(guān)工作人員責(zé)任較為模糊等。

2.相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)利用自己手中的權(quán)利，罔顧企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，為了自身利益長期占用企業(yè)資金，而業(yè)務(wù)承辦人員在領(lǐng)導(dǎo)的壓制下，違背相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。同時現(xiàn)實中很多企業(yè)財務(wù)部門的工作人員由領(lǐng)導(dǎo)直接任命，多為領(lǐng)導(dǎo)的親屬或朋友，根本不具備會計從業(yè)資格，難以實現(xiàn)貨幣資金有效內(nèi)部控制。

3.監(jiān)察工作不到位

企業(yè)要實現(xiàn)貨幣資金的有效內(nèi)部控制，就要在完善的控制制度的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的監(jiān)督考核機(jī)制。由于財務(wù)造假一般隱蔽性較強(qiáng)，很難被發(fā)現(xiàn)，沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督很難從外部保障財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和有效性，難以實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金的有效內(nèi)控。有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)是內(nèi)部控制管理監(jiān)察工作的出發(fā)點，也是有效監(jiān)督的前提。只有控制制度，沒有相應(yīng)的測評機(jī)制也很難實現(xiàn)科學(xué)的內(nèi)部控制。測評機(jī)制的缺失使得企業(yè)無法掌握內(nèi)部控制的情況，難以對內(nèi)控工作進(jìn)行調(diào)整和實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

4.沒有把握內(nèi)控工作的關(guān)鍵所在

現(xiàn)金和銀行存款收支業(yè)務(wù)是企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的重點所在，企業(yè)要強(qiáng)化貨幣資金的內(nèi)部控制就必須加強(qiáng)對這兩個面的管控。目前企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制工作中還沒有充分認(rèn)識到加強(qiáng)現(xiàn)金報銷和銀行的收支業(yè)務(wù)管控的意義，不注重崗位的分工和設(shè)立，致使大量銀行存款、現(xiàn)金漏洞的產(chǎn)生。

三、優(yōu)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議

1.加強(qiáng)人員管理

首先，企業(yè)在貨幣資金管理人員的選任上，不但要注重其專業(yè)素質(zhì)，還應(yīng)關(guān)注其職業(yè)道德水平，以此來優(yōu)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制。其次，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立與企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制相配套的考核激勵制度。適當(dāng)?shù)募钅軌蛴行岣哓攧?wù)人員工作的積極性，相應(yīng)的考核則可在一定程度上預(yù)防財務(wù)人員貪污或挪用企業(yè)的資金和存款。最后，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制工作人員的培訓(xùn)。會計知識更新速度快，財務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)才能夠?qū)崿F(xiàn)專業(yè)能力的提升。因此企業(yè)要為相關(guān)崗位的工作人員提升知識和能力創(chuàng)造條件，組織相應(yīng)培訓(xùn)，使得工作人員能夠在工作中更好地完成任務(wù)，為企業(yè)服好務(wù)。

2.完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

具有完善的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)格高效的執(zhí)行是企業(yè)內(nèi)部職責(zé)清晰、分工明確前提條件，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點制定一套科學(xué)系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度。第一，將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。企業(yè)應(yīng)將不相容財務(wù)崗位的分離、監(jiān)督和制約作為對工作和職責(zé)進(jìn)行劃分的依據(jù)?？梢韵胂?，如果一個人獨立執(zhí)行經(jīng)營業(yè)務(wù)的全過程，存在舞弊的可能性就比多人共同執(zhí)行業(yè)務(wù)大的多，而完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度要求更多的人參與到經(jīng)營業(yè)務(wù)，讓工作人員相互監(jiān)督和制約，減少錯誤的產(chǎn)生。第二，完善監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)對財務(wù)部門及其他相關(guān)部門的貨幣資金內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確保內(nèi)控制度的實施和落實。監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：企業(yè)貨幣資金管理人員是否具有從業(yè)資格、具備相應(yīng)資質(zhì)，對相應(yīng)會計單據(jù)保存是否妥當(dāng)?shù)?。監(jiān)督部門要對工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時匯報主管領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。endprint

3.在內(nèi)控工作中引入先進(jìn)的技術(shù)手段

隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷成熟，大量財務(wù)軟件被開發(fā)出來應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)工作，管家婆、用友等等。企業(yè)紛紛選擇適合本單位經(jīng)營特點的財務(wù)軟件，實踐證明相對于傳統(tǒng)手工記賬，財務(wù)軟件計算準(zhǔn)確，財務(wù)人員造假較難。所以，企業(yè)要不斷在貨幣資金內(nèi)部控制工作中加大科技投入，預(yù)防財務(wù)人員舞弊造假行為。

4.改善貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

首先，良好的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效提升內(nèi)部控制工作的效果。影響控制環(huán)境的因素主要包括：企業(yè)管理人員，企業(yè)貨幣資金控制制度不是僅僅由員工執(zhí)行的制度，也是企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的制度。其次，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)能夠有效改善貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)控制度得以落實。再次，企業(yè)內(nèi)部審計。審計的過程也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題的過程，而發(fā)現(xiàn)問題是企業(yè)完善內(nèi)控制度的必要步驟。最后，制度執(zhí)行者。完善的體制只有被執(zhí)行才能產(chǎn)生作用，執(zhí)行者在這一過程中的發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的逐步確立和企業(yè)治理水平的不斷提高，會計審計在企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸顯，企業(yè)在發(fā)展過程中，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，尤其是貨幣資金內(nèi)部控制制度。不斷發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的新問題，提出新方法，借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗，創(chuàng)造出適合中國國情和企業(yè)特點的內(nèi)控制度。同時也行看到，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)還應(yīng)借助政府和社會的力量，加強(qiáng)內(nèi)控管理的法制化建設(shè)，提供相應(yīng)政策支持是政府在內(nèi)控制度建設(shè)中不可推卸的責(zé)任。

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