江銳

一、循環(huán)經(jīng)濟相關理論概述

循環(huán)經(jīng)濟，又稱物質(zhì)循環(huán)流動型經(jīng)濟。是指在人、生態(tài)資源和科學技術的完整系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、生產(chǎn)、消費及其廢棄的全過程中，將過去通過資源消耗的線形增長經(jīng)濟模式，向依靠生態(tài)資源循環(huán)發(fā)展轉(zhuǎn)化的經(jīng)濟模式。循環(huán)經(jīng)濟的思想萌芽最早可追溯到上世紀60年代，我國于20世紀90年代起開始引入循環(huán)經(jīng)濟的相關思想。在循環(huán)經(jīng)濟的規(guī)范化方面，《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》明確規(guī)定循環(huán)經(jīng)濟的減量化、再利用、資源化三個基本原則。從理論上講，“減量化、再利用、再循環(huán)”包括了以下三個層面的內(nèi)容：生態(tài)資源在其開發(fā)、消耗、回收的生命周期中遵循“減量化、再利用、再循環(huán)”的規(guī)則；產(chǎn)品的設計中滲透入“減量化、再利用、再循環(huán)”的理念；可再生資源的循環(huán)利用和再開發(fā)利用。

二、目前企業(yè)績效評價體系中的問題

目前常用的企業(yè)績效評價指標體系是基于2002年發(fā)布的《企業(yè)績效評價操作細則》制定的，該體系的指標中包含了資產(chǎn)運營狀況，財務狀況，償債能力，發(fā)展能力這四個方面的定量指標和體現(xiàn)經(jīng)營者基礎管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力和基本素質(zhì)等的定性指標，定量指標占百分之八十，定性指標占百分之二十。這種績效評價體系科學地將定性和定量指標加以結合，相對于我國之前頒布的《國有資本績效評價規(guī)則》里所確定的績效評價已有了很大的改進。然而隨著循環(huán)經(jīng)濟理念的深入人心，循環(huán)經(jīng)濟理論應用的進一步擴展，這種評價體系也逐步顯露出很多不足。

1.不適應企業(yè)管理目標和社會地位的變化，無法充分反應企業(yè)績效。循環(huán)經(jīng)濟理論認為，企業(yè)將社會綜合收益最大化作為管理目標，企業(yè)對社會綜合收益的提高和對社會責任的承擔應當被計入企業(yè)績效評價體系。然而，目前的企業(yè)績效評價體系中只有“綜合社會貢獻”指標能夠反應企業(yè)這方面的能力，這使得該體系無法對該企業(yè)績效進行全面綜合的評價。

2.不適應企業(yè)管理理念的變化，評價體系與綠色管理理念不契合。企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟理論的指導下，在企業(yè)管理中滲透綠色管理理念，這體現(xiàn)在提升資源的利用效率、對廢棄物的循環(huán)利用、減少污染排放。企業(yè)在這些方面的提升應該被計入企業(yè)績效中。然而傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系中只強調(diào)了從客戶角度出發(fā)的服務滿意度指標，無法反映企業(yè)綠色管理帶來的成果。

3.不適應企業(yè)戰(zhàn)略模式的變化，不利于企業(yè)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟下，企業(yè)將構建長期的競爭優(yōu)勢作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。而現(xiàn)有的企業(yè)績效評價體系在長期評價上顯得過于局限，通常采用企業(yè)三年中的資本平均增長率，技術投入比率和銷售增長率三個指標來對目標企業(yè)的發(fā)展能力進行評價。這三個指標顯然都是從企業(yè)財務角度出發(fā)的，只能反映企業(yè)在財務方面的發(fā)展能力。但循環(huán)經(jīng)濟理論認為，企業(yè)發(fā)展能力和長期競爭優(yōu)勢不僅局限于此，企業(yè)在對資源利用效率的提升，對生產(chǎn)成本的降低也應計入其中。

三、循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)績效評價指標體系的構建特點和原則

1.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)績效評價指標的特點。循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)績效評價，是指利用科學、恰當?shù)脑u價方法及評價體系，從企業(yè)在一段特定時間內(nèi)的資產(chǎn)運營、財務狀況、盈利水平、環(huán)境效果、發(fā)展能力等多方面出發(fā)，對公司業(yè)績進行定性分析和定量分析，進而對企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟的經(jīng)營成果及風險作出客觀，定量的綜合評價?；诖嘶驹恚梢詺w納出在循環(huán)經(jīng)濟模式下該評價指標的特點為綜合性、系統(tǒng)性、可量性。

2.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)績效評價指標體系的構建原則。（1）代表性原則。選取的指標應具有代表性，只有具有充分代表性的指標才能反映出企業(yè)相關方面的能力；另一方面，選取指標之間不能有過強的相關性。有時選取的指標并不是相互獨立的，存在替代性，若強行都選用會造成評價體系產(chǎn)生多重共線性，使得變量的顯著性檢驗失去意義，企業(yè)績效評價變得模糊不清。因此在實際指標選用中，應選取那些代表性最強的指標，以減少誤差和工作量。（2）系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性不僅是構建企業(yè)評價指標體系的特點，也是原則。系統(tǒng)性原則包含整體性和結構性原則，整體性是指選取的指標必須能充分全面地對企業(yè)績效進行評價，結構性是指選取的指標具有內(nèi)部聯(lián)結，多個不同指標能夠從不同方面闡述同一問題。（3）實用性原則?？冃гu價指標體系從企業(yè)多方面信息出發(fā)構建，也必將回到企業(yè)，服務企業(yè)。建立該體系的目的就是為企業(yè)工作，為企業(yè)發(fā)展提供建議。正因為如此，指標的選取應結合企業(yè)自身狀況，其結果也應從提高企業(yè)整體績效出發(fā)來確定。（4）可操作性原則。選取指標時必須考慮獲得指標相關數(shù)據(jù)的難易程度。并提前規(guī)劃如何獲取這些相關數(shù)據(jù)。如果實際很難操作，獲得的數(shù)據(jù)也不夠準確，應予以放棄并改用其他相關指標。（5）定性指標與定量指標相結合原則。企業(yè)績效評價指標中一般采用定性和定量兩方面指標，這是由于有些指標很難進行量化，但是不能由于它們難以量化就予以放棄，很多定性指標中往往包含著量化指標中無法包含的信息。因此在具體指標選取中，應根據(jù)實際情況，應用定性指標和定量指標相結合的原則。（6）靜態(tài)和動態(tài)相結合原則。在指標的選取中不能僅選取靜態(tài)或僅選取動態(tài)指標。靜態(tài)指標又稱時點指標，動態(tài)指標又稱時期指標，評價指標體系不僅應該包含時點指標，如資產(chǎn)負債率，也應該有全局觀點，選擇一些動態(tài)指標，如利潤率。動態(tài)性的指標能夠使企業(yè)績效評價指標體系更具可延續(xù)性。

四、循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)績效指標體系的構建

根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的要求，本文依據(jù)評價的科學性、綜合性、可量性、層次性的原則，一方面考察企業(yè)的經(jīng)營成績；另一方面考察企業(yè)對社會和生態(tài)的影響。提出了一套企業(yè)績效評價體系。本文基于層次分析法的思想，將該企業(yè)績效評價體系劃分為七個層次，構建的循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)績效評價指標體系共分為七個層面，二十一個指標，其中既有定量指標也有定性指標。和傳統(tǒng)的績效評價指標體系相比，該指標既反映了企業(yè)的經(jīng)濟效益又充分考核了企業(yè)的社會效益，與循環(huán)經(jīng)濟理論相契合。

1.資源投入層次。企業(yè)基于循環(huán)經(jīng)濟理論，應該最大程度地減少浪費，提升資源循環(huán)利用比率。這在源頭上就體現(xiàn)為減少總原材料和能源投入，提高綠色材料和能源的投入比率。因此，在該層次下應選用原材料和能源利用率，綠色原材料和能源使用比率和廢棄物再利用率這三個指標。

2.生產(chǎn)流程層次。該層次主要評價企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的全過程中是否實現(xiàn)了高效和清潔生產(chǎn)。是否通過改善生產(chǎn)流程（如購入環(huán)保型設備，加入綠色工藝）以減少浪費和污染，降低成本，提升良品率。在該層次下，本文選用了綠色工藝實施程度，產(chǎn)品合格率，環(huán)保資產(chǎn)所占比率三個指標。

3.技術創(chuàng)新層次。技術創(chuàng)新層次主要考核企業(yè)技術創(chuàng)新能力，即通過技術創(chuàng)新改進生產(chǎn)流程以實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的能力。該層次是體現(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展能力的重要因素。因此，選用了動態(tài)指標，例如綠色產(chǎn)品研發(fā)周期，綠色產(chǎn)品開發(fā)率和綠色產(chǎn)品投資回報率。

4.財務層次。財務層次是該企業(yè)績效評價體系的核心，該層次體現(xiàn)的是企業(yè)進行各項活動所能帶來的經(jīng)濟效益，由于企業(yè)財務指標種類較多，該體系選取的指標必須要有充分的代表性。因此，我們選用了產(chǎn)品利潤率、凈資產(chǎn)收益率、可持續(xù)增長率三個指標。

5.員工層次。員工是企業(yè)最寶貴的財富，員工的意識很大程度上反應了企業(yè)的狀態(tài)，企業(yè)價值沒有員工的積極參與將無法實現(xiàn)。因此，本評價體系也加入勞動生產(chǎn)率，員工環(huán)保意識和員工滿意程度這三個與企業(yè)員工精密相關的指標。

6.顧客層次。企業(yè)良性，持續(xù)的發(fā)展必須建立在良好的客戶關系上。對企業(yè)顧客的評價考核了企業(yè)的客戶價值，以及企業(yè)未來的客戶潛力。因此，在該層次下選取客戶滿意度，主要客戶利潤率，和市場占有率這三個指標作為評判標準。

7.公眾關系層次。企業(yè)帶來的社會效益不單由從企業(yè)向客戶提供的產(chǎn)品和服務中體現(xiàn)，企業(yè)的社會形象也是企業(yè)社會效益的體現(xiàn)。該層次考核企業(yè)是否實現(xiàn)了清潔生產(chǎn)，廢物循環(huán)利用，是否擔負了足夠的社會責任。因此在這一層次下，本文選取了環(huán)境污染綜合彈性指數(shù)、社會貢獻率、三廢排放達標率三個指標。

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）