朱云　陳利斐

稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一個(gè)重要組成部分，但是，很多企業(yè)都未對(duì)此引起重視，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的加劇，房地產(chǎn)企業(yè)的日趨成熟，整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已達(dá)到白熱化狀態(tài)，稅收風(fēng)險(xiǎn)也漸漸植入房地產(chǎn)企業(yè)中心。而房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理是直接影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，如何有效防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)成為當(dāng)下房地產(chǎn)企業(yè)最重要的研究課題。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。其具體的方法有通過利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅基；遞延納稅期，推遲交稅；轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，減少支出；設(shè)計(jì)選擇交易方式、企業(yè)組織等進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收籌劃過程中，由于各種不確定因素的影響，使稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來?yè)p失的可能性。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅收籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，涉及稅法、會(huì)計(jì)、管理等方面的相關(guān)知識(shí)，而且稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃過程中只要有一方面出了偏差就可能導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，因此，開展稅收籌劃要面臨許多潛在風(fēng)險(xiǎn)。首先， 稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人， 這就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。在認(rèn)定過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，稅收籌劃收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等是緊密聯(lián)系在一起的。目前我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化比較快，政策的變化意味著籌劃方案面臨許多不確定性的因素。最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷， 卻忽視了反避稅措施，結(jié)果造成納稅籌劃的失敗即稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基本方法

稅收籌劃的基本方法包括節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在每類手段下，又有各自的具體方法，這些手法與方法可能是交叉運(yùn)用或是綜合運(yùn)用的。下面以房地產(chǎn)公司為例具體介紹其應(yīng)用：

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅。房產(chǎn)稅的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行具有特色的稅收籌劃。

基本情況：某房地產(chǎn)公司M在海南開發(fā)熱中大獲成功，鑒于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化，于2000年搬回內(nèi)地，在某市注冊(cè)了一家新的公司。鑒于對(duì)該市房地產(chǎn)開發(fā)市場(chǎng)情況不了解，M公司打算先與一家房地產(chǎn)公司N合作，以獲取該市房地產(chǎn)開發(fā)信息和經(jīng)驗(yàn)。M公司由于前期積累，擁有一定資金實(shí)力，而N公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場(chǎng)擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，并且擁有土地資源和商品樓項(xiàng)目，目前急需開發(fā)資金?，F(xiàn)在M公司擬投入資金300萬元，與N公司合作開發(fā)一個(gè)商品樓項(xiàng)目。M公司可以采取以下幾種方式與N公司合作：M公司出資300萬元與N公司合作開發(fā)該商住樓；M公司可通過銀行，把300萬元出借給N公司參與該商品樓開發(fā)；M公司可以采取投資入股方式參與該商品樓開發(fā)。

籌劃分析：現(xiàn)假定M公司一年后中途退出該商品樓開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬元。方法一、合作開發(fā)。M公司與N公司合作開發(fā)該住宅樓，一年后所得為60萬元，收入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利。由于M公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。在公司分?0萬元時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了N公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為360萬元。轉(zhuǎn)讓收入需繳不動(dòng)產(chǎn)銷售的營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅為360×5%=18萬元，城建稅、教育稅附加1.8萬元，企業(yè)所得稅13.27萬元，稅后收入26.93萬元。方法二、出借資金。假設(shè)M公司通過銀行將300萬元借給N公司，利率為5%。1年后M公司同樣收回60萬元，其作為利息收入，應(yīng)繳納金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅3萬元，附加0.3萬元，企業(yè)所得稅18.71萬元，稅后利潤(rùn)37.99萬元。方法三、投資入股，商品樓完工銷售后分回股利。由于M、N兩個(gè)公司稅率相同，公司60萬元稅后利潤(rùn)不需補(bǔ)稅，即M公司獲得經(jīng)濟(jì)利益60萬元，同時(shí)，投資入股參與該商品樓項(xiàng)目開發(fā)，獲得了開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。

籌劃效果：從上面的比較可以看出，這三種方法單從節(jié)稅角度看，第三種方法最佳。但在實(shí)際的操作中，采取第三種方法應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。因?yàn)镸公司要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且被投資方不負(fù)責(zé)還本。

四、降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

若企業(yè)現(xiàn)有管理體系中沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。因此，在企業(yè)中構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系至關(guān)重要。對(duì)企業(yè)而言，其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

1.建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度。在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，首先要做的就是建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度。企業(yè)應(yīng)盡可能將管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定規(guī)范化、數(shù)據(jù)化。例如，可以建立信息資料庫(kù)并設(shè)計(jì)預(yù)警機(jī)制數(shù)據(jù)模型或開發(fā)相關(guān)軟件，形成相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比分析模型，自動(dòng)生成稅收預(yù)警圖表，并定期制作稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。

2.建立健全稅收內(nèi)部控制制度。建立健全稅收內(nèi)部控制制度是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一。內(nèi)部控制制度包括從經(jīng)營(yíng)到財(cái)務(wù)的許多方面，稅收內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)控的一部分，其建立不僅需要按照成本效益、適用性和權(quán)威性的原則，也需要企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、信息等部門共同制定和實(shí)施。建立健全稅收內(nèi)部控制制度可以大大增強(qiáng)涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性，便于納稅審計(jì)的進(jìn)行，稅務(wù)流程的優(yōu)化和保證稅法的貫徹執(zhí)行。

3.設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，實(shí)行差異化管控。在當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的背景下，企業(yè)可以考慮設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，該機(jī)構(gòu)可以歸屬于財(cái)務(wù)管理部門，也可以獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門。這樣企業(yè)就可以針對(duì)面臨的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)制定差異化的管理措施和手段，提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的效率。始終將控制重大稅收風(fēng)險(xiǎn)放在首位，著重關(guān)注和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）