摘要：貨幣資金是行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的資金產(chǎn)和流動(dòng)性強(qiáng)的資金產(chǎn)，同時(shí)也是被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。解決好行政事業(yè)單位在貨幣資金內(nèi)部管控存在的問題，建立健全行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部管控制度，才能確保單位資金的安全性、單位會(huì)計(jì)資料正確性，才能保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部管理控制；內(nèi)部管控制度；財(cái)務(wù)管理 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F810 文章編號(hào)：1009-2374（2015）32-0160-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.32.086

1 貨幣資金的定義、特點(diǎn)及內(nèi)部管控的目標(biāo)、重要性

1.1 貨幣資金的定義

貨幣資金是一種流通工具，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)或用以償還債務(wù)的支付，是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。行政事業(yè)的單位貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款（往來資金）、零余額賬戶、非稅收入等資金。

1.2 貨幣資金的特點(diǎn)

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是單位生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。正是由于貨幣資金的這一特點(diǎn)，極易發(fā)生大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為。

1.3 貨幣資金內(nèi)部管控的目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部管控目標(biāo)有：一是貨幣資金的安全性；二是貨幣資金的完整性；三是貨幣資金的合法性；四是貨幣資金的效益性；五是財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整性。

1.4 貨幣資金內(nèi)部管控的重要性

貨幣資金是流動(dòng)性較強(qiáng)、控制難度較高的資產(chǎn)，既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，是行政事業(yè)單位進(jìn)行正常運(yùn)轉(zhuǎn)等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本的要素，貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過程，維系著行政事業(yè)單位正常的行政運(yùn)轉(zhuǎn)。

2 行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部管控中存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高

行政事業(yè)單位受編制因素、人員少等因素的限制，大部分從事財(cái)務(wù)崗位人員為兼職人員，雖然這幾年財(cái)政部門要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員持證上崗，但持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員仍為少數(shù)，再加上近兩年行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所改變，更使得會(huì)計(jì)人員對(duì)知識(shí)認(rèn)知不全面，在實(shí)際操作中難免出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，發(fā)生會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整的情況。

2.2 崗位設(shè)置不合理

崗位設(shè)置的有效性、合理性直接決定著貨幣資金內(nèi)部管控的目的，是貨幣資金內(nèi)部管控的中心環(huán)節(jié)。崗位設(shè)置不合理主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是崗位違規(guī)設(shè)置。不相容職務(wù)分離要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約，是內(nèi)部管控的核心。但是實(shí)際工作中，因受單位編制有限、辦公人員緊張等影響，時(shí)常發(fā)生兼崗的不相容職務(wù)分離現(xiàn)象。如太湖縣于2001年7月份實(shí)行賬政報(bào)賬制度，單位不設(shè)會(huì)計(jì)，由財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算人員核賬、記賬，2009年1月正式實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，要求單位重新設(shè)會(huì)計(jì)，單位自行做賬，一些單位因以前會(huì)計(jì)已退休或者轉(zhuǎn)為別的崗位工作，人員不夠，不得不由單位出納人員兼任會(huì)計(jì)；二是崗位不合理授權(quán)。授權(quán)審批是貨幣資金內(nèi)部管控的重要方法之一，凡涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等方面內(nèi)容都要求單位明確規(guī)定，管理人員都必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，同時(shí)經(jīng)辦人員也不得超載授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)。但實(shí)際工作中，崗位授權(quán)不合理情況經(jīng)常發(fā)生，如：太湖縣大部分行政事業(yè)單位長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度，單位開支由單位負(fù)責(zé)人一個(gè)人說了算。

2.3 內(nèi)部管控意識(shí)不強(qiáng)

確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證是必須要有良好的內(nèi)部管理意識(shí)。現(xiàn)實(shí)中，一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只重視財(cái)政部門預(yù)算控制，而且簡(jiǎn)單地將財(cái)政部門預(yù)算與內(nèi)部管控劃為等號(hào)，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度系統(tǒng)的建設(shè)，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠；或者不從單位的自身實(shí)際情況出發(fā)，生搬硬套，執(zhí)行力度不夠。

2.4 控制環(huán)境存在缺陷

財(cái)務(wù)的基本功能是對(duì)單位的貨幣資金進(jìn)行核算與控制或監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員可以參與單位資金決策。但在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位貨幣資金由財(cái)政部門掌管，由各級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付中心支付，而支付中心通常只管“核對(duì)”“支付”，對(duì)單位的貨幣資金來由、管理活動(dòng)和管理決策等均不需了解，貨幣資金控制環(huán)境存在缺陷。

3 加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部管控的建議

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金內(nèi)部管控，必須設(shè)置合理崗位職責(zé)，才能加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部管控。做好貨幣資金內(nèi)部管控，主要從以下四個(gè)方面著手：

3.1 對(duì)貨幣資金管理崗位分離管控

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，辦理貨幣業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行崗位輪換和授權(quán)批準(zhǔn)制度，做到職務(wù)分工，職責(zé)權(quán)限明確，形成相互制約機(jī)制，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。會(huì)計(jì)職務(wù)與出納不得由同一人擔(dān)任，職務(wù)要分離，同時(shí)出納人員也不得登記收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目工作和稽核、會(huì)計(jì)檔案保管工作；會(huì)計(jì)職務(wù)與審計(jì)職務(wù)、支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離；企業(yè)財(cái)務(wù)章保管職務(wù)、銀行印鑒保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分離，不得發(fā)生將支付款項(xiàng)所需的全部印章由同一人保管。通過設(shè)立不相容崗位分離，確保貨幣資金的安全性。

3.2 對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)管理崗位授權(quán)管控

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，單位要明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)人員及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位負(fù)責(zé)人必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。行政事業(yè)單位有關(guān)部門和人員處理業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理審批人超越授權(quán)、未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

3.3 對(duì)單位負(fù)責(zé)人貨幣資金責(zé)任內(nèi)部管控

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣規(guī)范》中要求：為以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)要規(guī)范本單位會(huì)計(jì)行為；防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，要對(duì)保護(hù)單位資產(chǎn)的安全性、完整性等各方面有效實(shí)施負(fù)責(zé)；要積極采取有效措施，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)管控制度建設(shè)。

3.4 對(duì)單位內(nèi)部管控的監(jiān)督檢查

行政事業(yè)單位為確保貨幣資金內(nèi)部管控的有效的實(shí)施，必須要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，應(yīng)該由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。具體表現(xiàn)在：一要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；二要在貨幣資金管理過程中執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，對(duì)成效顯著人員進(jìn)行表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人員進(jìn)行懲罰；三要對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位內(nèi)部控制的檢查結(jié)果寫總結(jié)性檢查報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理控制上存在的缺陷提出整改意見。

綜上所述，行政事業(yè)單位對(duì)貨幣資金內(nèi)部的管控是行政事業(yè)單位行政運(yùn)行最基本的要求，也是最重要的要求。所以，必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保單位資金的安全性；必須加強(qiáng)貨幣資金崗位授權(quán)內(nèi)部管控，確保單位資金有效性使用；必須要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)貨幣資金的責(zé)任意識(shí)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，確保資金使用的安全性；必須加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部管理檢查監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)人員工作給予客觀的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任心，減少差錯(cuò)。

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作者簡(jiǎn)介：吳凱（1976-），女，安徽安慶人，安徽太湖縣統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)師。

（責(zé)任編輯：蔣建華）