岳小冰 劇雷鳴

隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步和人類社會(huì)對(duì)信息質(zhì)量的要求越來越高，新的信息環(huán)境和信息獲取方式不斷更新，以大數(shù)據(jù)為代表的信息范式正改變著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的結(jié)構(gòu)和人們的生產(chǎn)生活。甚至在某些特殊領(lǐng)域（商業(yè)領(lǐng)域、文化領(lǐng)域等）已經(jīng)成為不可或缺的生產(chǎn)要素，以無形資產(chǎn)與社會(huì)財(cái)富的形式發(fā)揮著重要作用。而為了獲取更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更高效地獲取有價(jià)值的信息，越來越多的社會(huì)組織參與到開發(fā)和利用大數(shù)據(jù)的隊(duì)列中。審計(jì)依數(shù)據(jù)而生，其發(fā)展和進(jìn)步需要積極應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變革。只有發(fā)掘海量數(shù)據(jù)背后的信息，對(duì)其進(jìn)行整合與分析，才能發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造新的知識(shí)和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)同步發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)內(nèi)涵解析

（一）大數(shù)據(jù)顛覆了傳統(tǒng)生產(chǎn)關(guān)系

作為自然資源、經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)與市場(chǎng)商品的共生體，大數(shù)據(jù)以一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的形式展現(xiàn)在世人面前。當(dāng)今社會(huì)，由于生產(chǎn)、分配、交換與消費(fèi)整個(gè)過程都處于數(shù)據(jù)的包圍之中，使得大數(shù)據(jù)彰顯出明顯的生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)，社會(huì)發(fā)展的各個(gè)產(chǎn)業(yè)都可能在這一新的生產(chǎn)力的作用下發(fā)生重大變革。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的因果生產(chǎn)關(guān)系遭到了挑戰(zhàn)，并逐漸向相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變。同時(shí)，更為重要的是，大數(shù)據(jù)改寫和顛覆了部分傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論。

（二）大數(shù)據(jù)是現(xiàn)代文明的重要推手

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)市場(chǎng)已經(jīng)開啟，各種與大數(shù)據(jù)相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新服務(wù)、新業(yè)態(tài)大量涌現(xiàn)，大數(shù)據(jù)已經(jīng)在越來越多的國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用，成為經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的新引擎。更為重要的是，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的傳統(tǒng)組織架構(gòu)帶來了全新挑戰(zhàn)甚至是不同程度的“破壞”，無論是各級(jí)政府、公共事業(yè)單位還是制造業(yè)、流通業(yè)的參與者，都應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，對(duì)數(shù)據(jù)處理方式和組織架構(gòu)做出全方位變革。

（三）大數(shù)據(jù)是龐大的多源數(shù)據(jù)集

一段時(shí)間以來，我國(guó)社會(huì)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化進(jìn)程不斷發(fā)展，無論是社交網(wǎng)絡(luò)的日漸成熟、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的不斷完善，還是云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用逐漸豐富，都給人們的生產(chǎn)、生活帶來廣泛而深刻的影響。在這種情況下，大數(shù)據(jù)被動(dòng)開啟，時(shí)至今日，已經(jīng)成為一種社會(huì)新現(xiàn)象。在大數(shù)據(jù)場(chǎng)域中，信息多源、實(shí)時(shí)流動(dòng)、彼此交互，在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和移動(dòng)即時(shí)通訊等工具的作用下，數(shù)據(jù)之間的時(shí)空障礙被打破，各個(gè)領(lǐng)域數(shù)據(jù)集之間產(chǎn)生了大量交集，數(shù)據(jù)的深度跨域關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)，是一種突破性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)力量。

（四）綜合利用大數(shù)據(jù)會(huì)產(chǎn)生更多價(jià)值

作為信息時(shí)代洞察未來的新型能力，大數(shù)據(jù)正逐漸滲透到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，并以一種重要的生產(chǎn)要素與新型資產(chǎn)的形式存在其中。這是因?yàn)?，?duì)大數(shù)據(jù)的全面運(yùn)用和對(duì)其中核心數(shù)據(jù)的絕對(duì)控制，在不遠(yuǎn)的將來一定會(huì)成為衡量國(guó)家、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的影響

（一）對(duì)審計(jì)程序的影響

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要通過舍棄數(shù)據(jù)、簡(jiǎn)化模型促使鑒證三方承擔(dān)一定審計(jì)成本，還應(yīng)收集更多因成本收益限制而難以取得的審計(jì)數(shù)據(jù)，以保證審計(jì)證據(jù)更加充分和適當(dāng)，降低審計(jì)實(shí)踐的不確定性，全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而為了做到這一點(diǎn)，審計(jì)工作要從不同角度對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)予以挖掘，重構(gòu)審計(jì)程序。在數(shù)據(jù)概化階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要借助概念描述等技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行概括，以掌握其一般屬性和特征，通過和正常財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比，分析出有異常狀況的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；在關(guān)聯(lián)分析階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要找到被審計(jì)單位不同數(shù)據(jù)項(xiàng)的關(guān)聯(lián)，對(duì)其中的異常聯(lián)系予以關(guān)注；在預(yù)測(cè)分析階段，要從預(yù)測(cè)變量出發(fā)，借助審計(jì)數(shù)據(jù)的出現(xiàn)頻率推斷出其管理層某種特殊行為的出現(xiàn)次數(shù)，為下一步的審計(jì)研判提供數(shù)據(jù)支持。

（二）對(duì)審計(jì)范圍的影響

在大數(shù)據(jù)的影響下，傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的“樣本=總體”的審計(jì)思維模式受到了挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因此得到了更大的訪問權(quán)限，從之前的以交易樣本為主擴(kuò)展到了以全部總分類賬與數(shù)據(jù)庫為主，審計(jì)范圍得到了充分?jǐn)U展。這樣一來，審計(jì)人員不但能夠了解到被審計(jì)單位的各項(xiàng)隱蔽信息，還能通過對(duì)大量審計(jì)數(shù)據(jù)的研判及時(shí)發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為、例外事項(xiàng)和其他任何不合理的事項(xiàng)。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐時(shí)，要采用總體審計(jì)的技術(shù)方法，以整體審計(jì)的視角，突破傳統(tǒng)審計(jì)抽樣的局限，降低絕對(duì)隨機(jī)性差，提高延展性。

（三）對(duì)審計(jì)決策的影響

人類社會(huì)的進(jìn)步表明，數(shù)據(jù)能夠推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步，也能使社會(huì)組織的運(yùn)營(yíng)更加高效。同時(shí)，數(shù)據(jù)革新了人類的行為決策模式。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)逐漸成為審計(jì)實(shí)踐的主導(dǎo)。但是，現(xiàn)行的審計(jì)決策范式尚未能適應(yīng)大數(shù)據(jù)的要求。這是因?yàn)?，被審?jì)單位會(huì)根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)的需要持續(xù)強(qiáng)化其信息化、數(shù)據(jù)化建設(shè)，在這一背景下，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)處理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（事務(wù)所）只有不斷更新數(shù)據(jù)決策模式和運(yùn)用方式，才能與被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)化生存保持一致，才能在海量數(shù)據(jù)中獲得有用的審計(jì)數(shù)據(jù)，為提高審計(jì)績(jī)效提供幫助。這樣一來，審計(jì)時(shí)間的決策模型就要從先驗(yàn)性向數(shù)據(jù)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變，從戰(zhàn)略決策向事實(shí)決策轉(zhuǎn)變。

（四）對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

大數(shù)據(jù)具有體量大和多樣性的特點(diǎn)，能夠很好地彌補(bǔ)小樣本的缺陷，提高審計(jì)人員認(rèn)識(shí)被審計(jì)對(duì)象的能力，最大限度地降低決策失誤的概率。更為重要的是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于信息技術(shù)的進(jìn)步而使傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理的成本大幅降低，數(shù)據(jù)密度不斷提高，對(duì)數(shù)據(jù)的尊重成為時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。在審計(jì)實(shí)踐中，不能再以成本效益權(quán)衡為接口隨意改變審計(jì)范圍，而是要通過收集被審計(jì)單位的全部數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析之后再作出審計(jì)研判。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)還使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證據(jù)收集、存取和分析成本大幅降低，傳統(tǒng)的技術(shù)限制被打破，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有收集更多的審計(jì)證據(jù)（審計(jì)數(shù)據(jù)）對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行系統(tǒng)分析，才能使審計(jì)結(jié)果更加客觀公正，而不是通過減少審計(jì)證據(jù)，縮減審計(jì)環(huán)節(jié)。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)實(shí)踐的支撐體系

（一）數(shù)據(jù)可視化

在傳統(tǒng)的審計(jì)實(shí)踐中，需要處理的審計(jì)數(shù)據(jù)大多具有結(jié)構(gòu)化的特征。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)實(shí)踐要求處理的數(shù)據(jù)更多具有非結(jié)構(gòu)化特征，且種類繁多、關(guān)系復(fù)雜，繼續(xù)采用傳統(tǒng)的顯示方法是無法滿足需求的。為了使數(shù)據(jù)更好地呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前，將大量的數(shù)據(jù)表和繁亂的關(guān)系圖以更為直觀的方式加入到審計(jì)實(shí)踐之中，提高審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)信息的讀取效率，應(yīng)該在數(shù)據(jù)可視化方面做出更多努力。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)可視化指的是借助計(jì)算機(jī)圖形技術(shù)、圖像處理技術(shù)等可視計(jì)算技術(shù)和各類辦公軟件，把審計(jì)數(shù)據(jù)或者數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使之以圖形、圖像、表格、文件等立體化形式呈現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析相比，這種立體化的審計(jì)數(shù)據(jù)能夠?qū)徲?jì)對(duì)象進(jìn)行不同側(cè)面的描述，能夠全方位的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行多角度和多維度的數(shù)據(jù)分析。這樣一來，審計(jì)數(shù)據(jù)的記錄將會(huì)更加高效也更加全面，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的不足。

（二）建立云計(jì)算平臺(tái)

已有的經(jīng)驗(yàn)表明，云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展和日趨成熟，能夠?yàn)榇髷?shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作提供更多便利。在審計(jì)實(shí)踐中，借助云計(jì)算技術(shù)，不僅能夠在一定程度上降低審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建審計(jì)數(shù)據(jù)的工作量，也能通過環(huán)境分析，減少任務(wù)負(fù)荷。但是為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，需要從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，建立云計(jì)算平臺(tái)，同時(shí)為審計(jì)活動(dòng)和計(jì)算行為服務(wù)。此外，還應(yīng)借助“聚集供應(yīng)”模式完成對(duì)審計(jì)軟件和相關(guān)數(shù)據(jù)的整合與集成，以便突破審計(jì)數(shù)據(jù)分析的時(shí)空限制，保證審計(jì)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)類型以及和軟件之間的兼容性，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐的信息化與網(wǎng)絡(luò)化奠定基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建分布式處理系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)時(shí)間對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理提出了較高要求，通過分布式處理系統(tǒng)運(yùn)用，能夠?yàn)樵诖髷?shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)的高效分析提供條件。實(shí)際上，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)數(shù)據(jù)處理的時(shí)效性要求不斷提高。審計(jì)實(shí)踐支撐體系的構(gòu)建要求能夠更加高效地對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)加以分析，以便能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取更有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)績(jī)效。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就要借助大數(shù)據(jù)構(gòu)建分布式處理系統(tǒng)。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)業(yè)務(wù)的重構(gòu)

（一）正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的復(fù)雜性和艱巨性

推動(dòng)大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的順利應(yīng)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐的艱巨性：一是充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)實(shí)踐具有較高的操作難度。無論是普通的審計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都要對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作和審計(jì)流程進(jìn)行全面的梳理與優(yōu)化，并將其與被審計(jì)單位的行業(yè)特征與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行融合，以便創(chuàng)造性地解決審計(jì)實(shí)踐中遇到的各類問題。二是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作對(duì)系統(tǒng)分析人員與審計(jì)人員提出了較高要求，這些參與者除了要與被審計(jì)單位內(nèi)部各部門之間進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)和配合外，還應(yīng)在大數(shù)據(jù)生成、傳輸、報(bào)送與利用等階段，提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)安全。三是明確大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)業(yè)務(wù)較強(qiáng)的技術(shù)性，對(duì)其在審計(jì)方面的要求，以及計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)方面的要求做出積極反應(yīng)，促使審計(jì)人員不斷加深綜合知識(shí)儲(chǔ)備，全面理解和把握大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的影響。

（二）拓展審計(jì)領(lǐng)域，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式

在前文的分析中指出，大數(shù)據(jù)使審計(jì)實(shí)踐的決策模式發(fā)生了改變，以大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的決策系統(tǒng)已經(jīng)產(chǎn)生。而為了制定理想中的審計(jì)決策方案，需要借助大數(shù)據(jù)環(huán)境不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，使更多有價(jià)值的數(shù)據(jù)能夠參與到審計(jì)決策與管理之中。此外，審計(jì)部門和審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮自身專業(yè)性，在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查和分析的過程中，能夠最大限度地獲取審計(jì)信息，以便為審計(jì)戰(zhàn)略的制定與決策提供支撐。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)以大數(shù)據(jù)環(huán)境為依托，通過連續(xù)審計(jì)等方式，使大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，在對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析時(shí)，能夠更好地掌握被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)狀況，及時(shí)對(duì)其決策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)予以實(shí)時(shí)控制，降低風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)績(jī)效。

（三）深入開展數(shù)據(jù)挖掘，從大數(shù)據(jù)審計(jì)的試點(diǎn)項(xiàng)目中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)實(shí)踐應(yīng)該在探索和應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的過程中不斷強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)的綜合利用力度，以提升審計(jì)單位和審計(jì)人員借助信息技術(shù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。其中，數(shù)據(jù)挖掘是審計(jì)實(shí)踐的核心所在，借助分類挖掘數(shù)據(jù)的描述和模型，能夠?qū)ω?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)加以預(yù)測(cè)和分析，并依照審計(jì)結(jié)果與審計(jì)值的比較，發(fā)現(xiàn)隱藏的相互關(guān)系和異常情況等。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們還應(yīng)熟悉大數(shù)據(jù)的基本知識(shí)與大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵和關(guān)鍵點(diǎn)，以保證大數(shù)據(jù)審計(jì)任務(wù)的順利完成。