（新疆農業(yè)職業(yè)技術學院 新疆昌吉831100）

一、不同工薪支付方式對個稅影響的分析

我國對工薪所得采用的是七級超額累進稅率，按月計算工薪所得稅，月工薪所得越高，稅率越高，稅負越重。工薪發(fā)放方式直接影響個稅稅負的輕重，尤其是各月所得不均衡的情況下更為突出。目前，大多數(shù)企業(yè)采用按月發(fā)放基本工資，季末、半年末或年終再根據(jù)績效發(fā)放獎金，造成個別月份收入偏高，適用較高稅率，加重了員工稅收負擔。

（一）不均衡發(fā)放月薪方式對個稅的影響分析

例1：A公司職員越某月基本工資為2 800元（假設不考慮免稅項目），3月份、6月份分別取得季度獎3 200元、5 800元。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：除全年一次性獎金外，年度中取得的各種獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，應一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。則越某應繳納的個稅計算如下：

1、2、4、5 四個月份工資為 2 800元，低于國家規(guī)定的月扣除標準3 500元，不用交稅，稅負為零。

3月份應納稅所得額=2 800+3 200-3 500=2 500（元），適用稅率為10%，對應的速算扣除數(shù)為105元，應繳納個稅為：2 500×10%-105=95（元）。

6月份應納稅所得額=2 800+5 800-3 500=5 100（元），適用稅率為20%，對應的速算扣除數(shù)為555元，應繳納個稅為：5 100×20%-555=465（元）。

越某上半年共繳納個稅560元（95+465）。

如果將半年內工薪總收入25 800元（2 800×6+3 200+5 800）均衡到每個月發(fā)放，每月收入為4 300元（25 800÷6），每月應繳納個稅為 24 元[（4 300-3 500）×3%]。上半年共繳納個稅為 144元（24×6），可以節(jié)稅 416元（560-144）。

可見，不均衡發(fā)放工薪，會加重員工的稅收負擔。根源在于部分高收入月份適用了高稅率，造成高稅負。

（二）全年一次性獎金發(fā)放方式對個稅的影響分析

例2：A公司部門經(jīng)理唐某月基本工資為4 500元（假設不考慮免稅項目），年終取得全年一次性獎金收入36 000元。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：對行政機關、企事業(yè)單位等根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金、年終加薪以及實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，按收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應繳稅額。即先將當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

年終獎應繳納個稅=36 000×10%-105=3 495（元）（36 000÷12=3 000，適用稅率為10%，對應的速算扣除數(shù)為105）。

唐某每月應繳納個稅=4 500-3 500=1 000（元），適用稅率 3%，對應的速算扣除數(shù)為0，應納個稅為：1 000×3%=30（元）。

唐某全年應納個稅為3 855元（3 495+30×12）。

如果企業(yè)減少年終獎金發(fā)放數(shù)額，年終發(fā)18 000元，將剩余獎金18 000元改為按月發(fā)放，則每月收入為6 000元（4 500+18 000÷12），每月工資應納稅所得額=6 000-3 500=2 500（元），適用稅率10%，對應的速算扣除數(shù)為105，每月應繳納個稅=2 500×10%-105=145（元）。年終獎金應繳納個稅=18 000×3%=540（元）（18 000÷12=1 500，適用稅率為3%，對應速算扣除數(shù)為0）。全年共繳納個稅為2 280元（145×12+540）。 與 36 000 元的年終獎發(fā)放方式相比較，可以節(jié)稅1 575元（3 855-2 280）。

可見，合理分配年終獎金與月工薪發(fā)放數(shù)額，使年終獎金適用的稅率低于月工資適用的稅率，可以明顯減輕員工的稅收負擔。其根源在于，月工薪所得額在計算個人所得稅時，可以按月扣除對應的速算扣除數(shù)（全年扣除了12次速算扣除數(shù)）；而年終獎金計算個人所得稅時，只能扣除一次速算扣除數(shù)。這樣，按月計算的個人所得稅至少比年終一次性發(fā)放獎金方式多扣除11個月的速算扣除數(shù)，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

（三）“負效應”區(qū)間對個稅的影響分析

一般情況下，隨著年終獎發(fā)放數(shù)額的增加，適用稅率會提升，雖然個稅稅負會加重，但總體上，員工取得的稅后收入也會增加。然而，由于稅率表中稅收級距的影響，有時會出現(xiàn)“多發(fā)1元獎金、稅后收入損失千元”的負效應現(xiàn)象。

例3：A公司職員劉某和海某月薪均在3 500元以上，年終獎金分別為18 000元和18 001元。按照全年一次性獎金計稅辦法，兩人所負擔的個稅迵然不同：

劉某應繳納個稅=18 000×3%=540 元（18 000÷12=1 500，適用稅率為3%，對應的速算扣除數(shù)為0）。

海某應納個稅=18 001×10%-105=1 695.1 元（18 001÷12=1 500.08，適用稅率為10%，對應的速算扣除數(shù)為 105）。

海某獎金只比劉某多1元，卻比劉某多繳納個稅1 155.1（1 695.1-540）元，稅后所得反而比張某少。原因在于：18 000元是個人所得稅稅率由3%升為10%的臨界點，收入增加1元，超過臨界點，稅率由3%上升到10%，稅負必然加重。每到個人所得稅率進級結點如 18 000、54 000、108 000、420 000等，就會出現(xiàn)年終獎金“負效應”區(qū)間。

產(chǎn)生負效應的根源在于年終獎金計稅時，只減了1次扣除數(shù)。若將全年獎金分攤到每個月發(fā)放，每個月均可扣除1次扣除數(shù)。即按月發(fā)放可以多減11個扣除數(shù)，正是年終一次性發(fā)放獎金增加的稅負。

二、工薪所得個稅籌劃的方法

（一）合理預計收入，按月均衡發(fā)放

企業(yè)應全面預算職員收入合理預計全年所得，尤其是合理測定年終發(fā)放數(shù)額與按月發(fā)放數(shù)額，盡量降低年終獎金適用的稅率。同時，按月發(fā)放數(shù)額盡量均勻分攤，一定范圍內可實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）適時將部分收入轉為福利、費用

當收入在稅率臨界點附近時，將部分收入變成職工集體福利或者為員工報銷資料費、培訓費等，適當減少當月現(xiàn)金收入，從而適用較低的稅率，達到減輕稅負的目的。

提高職工集體福利待遇的途徑主要有以下幾種：一是為職工提供進修學習、交流研討等教育福利。二是改善職工辦公條件，如配備筆記本電腦等。三是為職工提供交通便利。如提供通勤車、按規(guī)定報銷交通費用等。四是開辦職工食堂，為職工提供免費工作餐。五是為新進職工提供免費公寓等。六是開設體育館、浴室、健身房等公共服務設施。

但是，在操作中切記，所有辦公設備、用品等產(chǎn)權歸屬單位，屬于單位的固定資產(chǎn)，列入單位賬簿，職工可以無限期免費享用。如果采用實物方式發(fā)放給職工個人，稅法上要視同非貨幣性福利，全部納入職工工薪總額計算個人所得稅。因為，稅法規(guī)定，個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。單位發(fā)放的實物，大到房車，小到純凈水，均屬于工薪范疇，需要繳納個稅。

（三）研究分析稅收優(yōu)惠政策

個人所得稅法規(guī)定免稅優(yōu)惠，如單位在規(guī)定標準內發(fā)放的交通、通訊補貼免稅；符合規(guī)定的午餐補助，以及依法進行的公益性捐贈，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等，均可免稅。單位應認真研究這些稅收優(yōu)惠規(guī)定，針對職工的具體情況，做出合理的籌劃方案，使職工盡可能享受節(jié)稅收益。

（四）合理歸屬收入期間

個人所得稅是以 “實際取得”的工薪所得為計稅依據(jù)的，“實際取得”工薪的時間是指“實際發(fā)放”的月份，而不是應付職工薪酬所屬月份。實際工作中，有些企業(yè)因多種原因而拖欠職工工薪，造成個別月份發(fā)放幾個月的工資，使得職工在發(fā)放的當月合并取得多月工資，導致高稅率計征，加重稅收負擔。企業(yè)應當合理籌資，確保工資按月發(fā)放，杜絕遲延引起的稅負增加。

（五）合理分配工薪與年終獎金數(shù)額

工薪所得的發(fā)放方式?jīng)Q定稅負高低，也是個稅籌劃的關鍵。多數(shù)單位采取平時發(fā)放一定工薪基數(shù)，年終按績效再發(fā)放全年一次性獎金的工薪發(fā)放方式，常常會出現(xiàn)平時月工薪數(shù)額偏低，年終績效獎過高，致使年終多納許多“冤枉稅”。在全年工薪一定的情況下，合理分配月發(fā)放額與年終獎數(shù)額，可以實現(xiàn)稅負最小化。

1.避開“負效應”區(qū)間。在稅率進級結點，收入增加1元，必然適用高稅率，出現(xiàn)負效應。因此，年終獎金發(fā)放中，要關注稅率進級點，如1 500、4 500等的 12倍收入18 000、54 000等，避免進入負效應區(qū)間。年終獎金計算個稅中，一般有7個負效應區(qū)間，獎金收入落在該區(qū)間內的，數(shù)，而月工資所得計稅時，每個月均可扣除一次速算扣除數(shù)。因此，在月所得與年終獎適用稅率相同或略高時，分月發(fā)放可以減少稅負。實際工作中，在分配月工資與年終獎金額時，注意以下兩點：一是年終獎稅率一定要低于或等于調整后的月工薪所得稅率。二是在分配月所得與年終獎時，至少保持月工資所得或年終獎金數(shù)額有一個在相應稅率所對應的級距最高點上 （如月工資為1 500元、4 500元等或年終獎金數(shù)額為18 000元、540 000等），另一個在一定范圍內浮動。

為便于實際工作中的操作，現(xiàn)將員工不同工薪水平對應的稅負最小化方案設計如下表所示。雖然稅前收入增加，但因適用了高一檔的稅率，稅后收入反而降低。常見的負效應區(qū)間是18 000元—19 283.3元、54 000元—60 187.5元、108 000元—114 600元、420 000元―447 500元。

工薪所得個稅籌劃方案設計表 單位：元

如果職工的年終獎金數(shù)額落到了負效應區(qū)間內，應當按照相應區(qū)間的底限發(fā)放，剩余部分可以留待以后年度發(fā)放或進行公益性捐贈。

2.用足稅率進級點。由于年終獎金計稅時只能扣除1次速算扣除